2.2成本性态分析（课件）《管理会计学项目化教程》（上海交通大学出版社）

变动成本法 管理学会计—— 项目二 成本性态分析 02 成本性态分析的模型 成本性态分析（混合成本分解）的方法 成本性态分析的程序 过渡页 TRANSITION PAGE 第 页 2 成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。 成本函数模型通常用y＝a＋bx来模拟， 其中，y代表成本总额；a代表固定成本总额；b代表单位变动成本；x代表业务量；bx代表变动成本总额。 一、成本性态分析的模型 任务二 成本性态分析 第 页 （一）定性分析法 1 账户分析法，是指根据各有关成本账户的具体内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，看其特征是接近固定成本，还是更接近变动成本，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。 2 3 技术测定法，又称工业工程法，是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。 合同确认法，是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。 二、成本性态分析（混合成本分解）的方法 任务二 成本性态分析 第 页 （二）定量分析法 1．高低点法 高低点法是根据过去一定期间成本与业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法。高低点法的具体步骤如下： （1）确定高低点。在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（x高，y高）和（x低，y低）。 （2）计算单位平均变动成本b： （3）将高点或低点坐标值和b值代入直线方程y＝a＋bx，计算固定成本a： a＝y高－bx高 或 a＝y低－bx低 （4）将求得的a、b代入直线方程y＝a＋bx中，得出成本性态分析模型。 二、成本性态分析（混合成本分解）的方法 任务二 成本性态分析 第 页 （二）定量分析法 2．散布图法 散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量（x）及与之相应的混合成本（y）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。散布图法的具体步骤是： （1）将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。 （2）目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点，直线与纵轴相交。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。 二、成本性态分析（混合成本分解）的方法 任务二 成本性态分析 第 页 （二）定量分析法 2．散布图法 （3）在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本总额a。 （4）在直线上任取一点P，假设其坐标值为（x，y）。将它们代入下式计算单位变动成本b： （5）将a、b的值代入直线方程y＝a＋bx中，得出成本性态分析模型。 二、成本性态分析（混合成本分解）的方法 任务二 成本性态分析 第 页 （二）定量分析法 3．回归直线法 回归直线法是根据一定期间业务量与相应混合成本之间的历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法。回归直线法的具体步骤如下： （1）对已知资料进行加工，计算∑x，∑y，∑xy，∑x2，∑y2。 （2）按下式计算相关系数r，判断业务量x与成本y之间的线性关系。 二、成本性态分析（混合成本分解）的方法 任务二 成本性态分析 第 页 （二）定量分析法 3．回归直线法 （3）通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的固定成本a和单位变动成本b的计算公式： （4）将a、b的值代入直线方程y＝a＋bx中，得出成本性态分析模型。 二、成本性态分析（混合成本分解）的方法 任务二 成本性态分析 第 页 单步骤分析程序，又称同步分析程序，属于定性分析与定量分析同步进行的程序。在该程序下，进行成本性态分析时，不需要按成本性态分类和进行混合成本的分解，而是将总成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本部分，建立成本模型，如图2-12所示。前面所讲的内容中，成本性态分析方法的举例都是采用的单步骤分析程序。 1．单步骤分析程序 图2-12 单步骤分析程序 三、成本性态分析的程序 任务二 成本性态分析 第 页 多步骤分析程序，是指将总成本按成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本分解为固定成本、变动成本，分别汇集于原固定成本和变动成本，建立总成本性态模型，如图2-13所示。 2．多步骤分析程序 图2-13 多步骤分析程序 三、成本性态