2.4所有者权益变动表的阅读与分析（课件）《财务报表分析》（上海交通大学出版社）

财务报表分析 第四节 所有者权益变动表的阅读与分析 过渡页 TRANSITION PAGE ? 一、所有者权益变动表概述 所有者权益变动表是指反应构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 （一）所有者权益变动表的作用 连接利润表和资产负债表的纽带； 解释企业所有者权益变动的原因； 提供企业全面收益的信息。 ? 一、所有者权益变动表概述 （二）所有者权益变动表的编制 1．主要信息及内容 所有者权益变动表基本信息由以下六方面组成： （1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （5）按照规定提取盈余公积； （6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 ? 一、所有者权益变动表概述 （二）所有者权益变动表的编制 2．列表格式 所有者权益变动表由表头和主体部分构成。表头部分包括报表的名称、编制单位的名称、报表的编制时间及金额单位等。主体部分包括两大项内容，一是所有者权益的组成项目，二是各项目年初至年末的增减变动金额。所有者权益变动表的格式为： 净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入资本的增加和减少、利润分配以及所有权益内部各项目间的相互结转，以纵向列示。 以横向列示对应受到影响的项目，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润以及库存股。 变动比较信息，建个项目金额分为“本年利润”和“上年金额”。 ? 一、所有者权益变动表概述 （二）所有者权益变动表的编制 3．列表方法 “上年金额”栏各项目根据上期所有者权益变动表的“本年金额”栏的金额填列，“本年金额”填列方法有两种： ① 根据有关账户本期发生分析填列； ② 根据表内项目计算填列。 ? 二、所有者权益变动表初步分析 所有者权益变动表分析初步内容同样分为水平分析、结构分析和趋势分析，因所有者权益结构复杂，而变化原因更为复杂，故在初步分析中应重点编制所有者权益变动表结构分析，从而对评估企业的发展前景以及所有者财富增加变化的趋势具有重要意义。 三、所有者权益变动表质量分析 ? （一）“净利润”项目 本项目反映了企业当年实现的净利润或发生净亏损的数据。它是根据利润表中“净利润”项目的金额填列在“未分配利润”栏目中。若是净亏损，以“﹣”号填列。分析时，重点关注表之间数据的衔接，及该内容的真实性与合法性。 三、所有者权益变动表质量分析 ? （二）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目 本项目反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：① 可供出售金融资产公允价值变动净额；② 权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响；③ 与计入所有者权益项目相关的所得税的影响；④ 其他。 三、所有者权益变动表质量分析 （ 三）“所有者投入和减少资本”项目 本项目反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其内容由“所有者投入资本”“股份制法人计入所有者权益的金额”及“其他”组成。对该项目应重点分析其构成内容的真实性与合法性。 三、所有者权益变动表质量分析 ? （四）“利润分配”项目 本项目反映企业当年的利润分配金额，其内容由“提取盈余公积”“对所有者（或股东）的分配”以及“其他”组成。分析时一方面关注增减量的变动，另一方面应结合对企业留存收益产生影响的法律、资本成本、扩张投资、偿债能力、资本机构等因素，分析其合理性与合法性。 三、所有者权益变动表质量分析 ? （五）“所有者权益内部结转”项目 本项目反映企业构成所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。由“资本公积转增资本（或股本）”“盈余公积转增资本（或股本）”“盈余公积弥补亏损”及“其他”四个项目构成。 分析时应注意以下三方面内容： （1）重点关注项目组成内容的增减变动以及数据中表与表的相互勾稽关系（与利润表、资产负债表），了解其变动的真实原因； （2）关注企业所有者权益变动的影响因素，分析增减变动的合理性与合法性； （3）重点关注股利支付方式对所有者权益变动影响的分析。 Thank You! $$