3.2主要税种（课件）- 《财经法规与会计职业道德》同步教学（清华大学版·2019）

第二节 主要税种 学习目标： 本节为本章的重点内容，主要涉及税种为增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税。其中涉及到每个税种的概念、纳税人、税率、计算等内容。 （一）增值税的概念与分类 1、概念：增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税 2、分类 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 一、增值税 补充内容:增值税征税对象： 增值税的征税对象是生产经营者销售货物、提供应税劳务以及进口货物的增值额。增值额从以下两方面理解： ①对一个企业而言，增值额是该企业商品的销售额扣除为生产而外购商品的价值额后的余额。②对一个商品的全过程而言，增值额是商品各个生产环节的增值额之和，即商品实现消费时的最后销售额。 （二）增值税的征税范围 1、征税范围的基本规定 销售货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 提供加工、修理修配劳务 进口货物 （二）增值税的征税范围 1、基本规定 （1）销售货物 货物特指有形动产，包括电力、热力、气体。 销售不动产？ 特指受托对损伤和丧失功能的货物进行的修复 进口货物是指进入我国海关境内的货物 征收营业税和土地增值税 （2）提供加工、修理修配劳务/应税劳务 加工 修理修配 受托加工货物 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务 ？ （3）进口货物 2、应税服务的具体内容 　　（1）交通运输业 　　包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 　　（2）邮政业 包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。但邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。 （3）电信业 包括基础电信服务和增值电信服务。 （4）部分现代服务业 　　 部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。具体包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 （二）增值税的征税范围 3、征收范围的特殊规定 （1）视同销售 （2）混合销售 （3）兼营非应税劳务 （1）视同销售行为 委托代销货物 受托代销货物 设有两个以上机构并实行统 一核算的纳税人，货物在机 构间移送 将自产或委托 加工的货物用于： 非增值税应税项目、 集体福利或个人消费 将自产、委托加工 或购买的货物用于： 对外投资 股利分配 无偿赠送他人 （2）混合销售行为 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，且两者之间存在紧密相连的从属关系的行为 税务处理规定 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不征收增值税，征收营业税。 （3）兼营非增值税应税劳务 从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，并且二者之间没有紧密相联的从属关系 税务 处理 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 纳税人的兼营行为和混合销售行为的联系？区别 ？ （4）兼营不同税率应税行为 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，属于同税种的，应按不同税率、不同类别或项目分别设账核算，凡有免税项目的也应单独核算。若未分别核算或不能准确核算，则免税项目不得免税，应税项目税率从高。 （三）增值税的纳税人 定义 在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人 具体内容 单位、个人、承租人和承包人 扣缴义务人 代理人或购买者 分类（按经营规模和会计核算健全与否) 小规模纳税人和一般纳税人 定义 年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 判断标准 50万元 80万元 从事货物批发或零售的纳税人 1、小规模纳税人的认定标准 500万元 从事提供应税服务的纳税人 关于小规模纳税人的几点注意事项 1、年应税销售额 超过小规模纳税人标准的 个人、非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人 3、除国家税务总局 另有规定外，一经认定 为一般纳税人后，不得 转为小规模纳税人。 2、小规模纳税人不能 使用增值税专用发票， 并用简易办法计税 年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准，会计核算制度健全的企业和企业性单位。 定