第十章 成本性态分析（课件）- 《成本会计实务(第2版)》同步教学（中国铁道版`2019）

成本性态分析 目标 通过本章学习，可以掌握成本的分类；掌握成本性态的含义及成本按其性态分类；掌握固定成本的含义、特征及其分类；掌握变动成本的含义及其特征；掌握混合成本的含义及其分类；能够运用专门的方法正确地对混合成本进行分解。掌握混合成本的含义及其分类；能够运用专门的方法正确地对混合成本进行分解。 第一节 成本分类 一、成本按经济用途分类 在西方传统的财务会计中，通常把产品总成本按其经济用途分为两大类：制造成本、非制造成本。 (一)制造成本 制造成本也称生产成本，是指为生产产品或提供劳务而发生的支出。它由三种基本要素构成，即直接材料、直接人工和制造费用。 1.直接材料：指在生产过程中用于构成产品实体的那部分材料成本。 2.直接人工：指在生产过程中对材料进行直接加工使它变成产品所耗用的人工成本。 3.制造费用：是指为生产产品或提供劳务的过程中而发生的各种间接费用。从核算的角度讲，包括直接材料、直接人工以外的为生产产品和提供劳务而发生的，只是无法直接归属于某一产品的全部支出。 (二)非制造成本 非制造成本也称期间费用，是指生产成本以外的成本，一般可以分成销售成本和管理成本两大类。 1.销售成本是指在流通领域为销售产品而发生的各项成本，如：广告宣传费、送货运杂费等 2.管理成本是指企业行政管理部门为组织企业生产所发生的成本。如：董事经费、行政管理人员的工资等。 在财务会计中，非制造成本通常包括管理费用、销售费用和财务费用。 二、成本按性态分类 成本性态也称成本习性是指成本的总额对业务总量的依存关系。企业的全部成本按其习性进行分类，是管理会计这一学科的基石之一，可以将成本同生产能力联系起来，便于企业进行决策特别是短期决策。成本按其性态分类可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 (一)固定成本 固定成本是指在一定时期、定业务量范围内，其总额不受产量变动影响，始终保持不变的有关成本。如厂房、设备租金等。其主要特点有： 1.在一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不受产量变动的影响，固定不变。 2.在一定时期、一定业务量范围内，随着产量的变动，单位固定成本呈反比例变动 例 假设某厂生产过程中所用的某种机器是租用的，其月租金为2000元，假设该机器每月最大产量为300件。所以，当该厂每月产量为300件以内时，其租金成本一般不随产量的变动而变动，固定为2000元，但当每月的产量分别为50件、100件、150件、200件、250件的时候，其单位固定成本将随产量的增加而成反比例下降。 产量/件 固定成本总额/元 单位固定成本/元 50件 2000 40 100件 2000 20 150件 2000 13 200件 2000 10 250件 2000 8 单位产品固定成本 (二)变动成本 变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其总额成正比例变动的有关成本。如直接材料、直接人工、外部加工费等。 变动成本和产量之间的线性关系，通常只在一定的相关范围内存在。在相关范围外就可能表现为非线性关系。其主要特点是： 1.变动成本总额随产量变动成正比例变动。 2.单位变动成本不受产量变动的影响。 假定单位产品的直接材料成本为20元，当产量分别为1000件、2000件、3000件和4000件时，材料的总成本和单位的材料成本如表所示 产量/件 材料总成本/元 单位产品材料成本/元 1000 20000 20 2000 40000 20 3000 60000 20 4000 80000 20 单位产品：变动成本 混合成本顾名思义，是混合了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。这类成本的 特征是成本随业务量的变动而变化又不成正比例变化。如设备的维修费、机械动力费等。 混合成本按其变动部分与业务量的依存关系可进一步细分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线型混合成本。 1.半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情况下仍然发生一定的初始量，当有业务量发生的情况下，其发生额随业务量成正比例变动。这类成本由两部分组成： （1）基数部分。它不随业务量的变化而变化，体现着固定成本性态。这部分是为提供服务所必须的、基本的最低支出部分，不管当期是否使用或使用多少都必须支付。 （2）基数以上部分。它随业务量的变化而成比例的变化而变化，呈现出固定成本的性态，是可根据实际耗用量的多少乘上单价而计算的部分。如企业的公用事业费、电话费、煤气费、销售人员的薪金等。 2.半固定成本。半固定成本是在一定业务量范围内，其发生额是固定的；当业务量增长到一定程度时，其发生额跳跃式增加，并在新的业务量范围内保持不变。例如企业产品质量检验员、化验员等人的工资。 (三)混合成本 半变动成本的成本习性 例 某企业每个管理员每月工资为2000元，每人