7.2.4税收法律制度（课件）《经济法律法规》个人所得税（高教版第4版）

个人所得税 个人所得税 一、纳税人和征税对象 　　（一）纳税人 　　个人所得税的纳税人包括中国公民，外籍个人以及中国香港、中国澳门、中国台湾同胞等，又包括“自然人性质的特殊主体”，如个体工商户、个人独资企业的投资人、合伙企业的合伙人。 》》个人所得税征收制度 （二）纳税人分类及纳税义务——属人＋属地 纳税人 判定标准 纳税义务 居民 有住所 无限纳税义务 无住所而“一个纳税年度内”在中国境内居住“满183天” 非居民 无住所又不居住 有限纳税义务 无住所而“一个纳税年度内”在中国境内居住“不满183天” 》》个人所得税征收制度 【在中国境内无住所纳税人的纳税义务】 居住天数 连续年度 境外所得 境内所得 境外支付 境内支付 境外支付 境内支付 连续或累计不超过90天 — × × 免税 √ 连续或累计超过90天但不满183天 — × × √ √ 累计满183天 不满六年 免税 √ √ √ 满六年 存在单次离境超过30天 免税 √ √ √ 不存在单次离境超过30天 √ √ √ √ 》》个人所得税征收制度 （三）所得“来源”地 所得来源地与所得支付地，两者可能是一致的，也可能是不同的，我国个人所得税依据“所得来源地”判断经济活动的实质，征收个人所得税。 　　【举例】美国人汤姆被美国母公司派往中国子公司进行为期8个月的业务指导，业务指导期间其工资由美国母公司发放。其中所得来源地为中国，所得支付地为美国。 　　下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： 　　1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； 　　2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； 　　3.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； 　　4.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得； 　　5.从中国境内企、事业单位和其他经济组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。 》》个人所得税征收制度 答案解释 【例题●单选题】 【答案】 B 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于个人所得税纳税人的是（　）。 　　A.个人独资企业的投资者个人 　　B.一人有限责任公司 　　C.个体工商户 　　D.合伙企业中的自然人合伙人 》》个人所得税征收制度 答案解释 【例题●多选题】 【答案】 ABCD 根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，不论支付地点是否在境内，均为来源于中国境内所得的有（　）。 　　A.转让境内房产取得的所得 　　B.许可专利权在境内使用取得的所得 　　C.因任职在境内提供劳务取得的所得 　　D.将财产出租给承租人在境内使用取得的所得 》》个人所得税征收制度 一、综合所得 　　（一）综合所得概述 　　1.综合所得项目 　　（1）工资、薪金所得； 　　（2）劳务报酬所得； 　　（3）稿酬所得； 　　（4）特许权使用费所得。 　　2.计税规定 　　居民个人按纳税年度“合并计算”个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。 》》个人所得税征收制度 答案解释 【例题●单选题】 【答案】 B 根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内有住所的居民取得的下列所得中，属于综合所得的是（　）。 　　A.经营所得 　　B.劳务报酬 　　C.利息、股息、红利所得 　　D.财产租赁所得 》》个人所得税征收制度 （二）综合所得税目 　　1.“工资、薪金所得”税目 　　（1）基本规定 　　工资、薪金所得是指个人因“任职或者受雇”而取得的所得，属于“非独立”个人劳动所得。 　　（2）特殊规定 　　①不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，包括：独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。 　　②解除劳动关系一次性补偿收入按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税（2020年调整）。 　　在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。 　　【注意】当地上年职工平均工资3倍数额部分属于“免征额”。 》》个人所得税征收制度 （2）特殊规定 ③正式退休 　　离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，“另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物”，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”缴纳个税。 　　离退休人员“再任职”取得的收入，按“工资、薪金所得”缴纳个税。 　　④内部退养 　　内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所