项目十 作业成本法（课件）-《成本会计》同步教学（上海交通大学出版社）

项目十 作业成本法 成本会计 1 Contents Page 目录页 任务一 作业成本法概述 任务二 作业成本法的计算程序及其应用 任务三 作业成本管理概述 1 任务一 作业成本法概述 作业成本法的产生与发展 作业成本法的基本概念 作业成本法的理论基础 Transition Page 过渡页 1 1．作业成本法的产生背景 20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使得产品成本结构发生巨大变化——制造费用在产品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在产品总成本所占比重大幅下降。 先进制造系统的推广同样带来管理思想的演变。企业从追求规模转向以客户为导向；适时制生产方式（JLT）、弹性制造系统（FMS）、物料需求计划（MRP）、企业资源计划（ERP）、全面质量管理（TQM）这些新的管理思想和管理概念，无一不要求企业的成本信息更加准确及时。 传统成本系统是建立在“数量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，从而将成本的产生过程过分简单化。 任务一 作业成本法概述 一、作业成本法的产生与发展 1 1．作业成本法的产生背景 在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象： 分配越来越多与工时不相关的作业费用，如质量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等； 用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用； 忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此传统成本计算法的应用必然导致成本信息的严重扭曲。 任务一 作业成本法概述 一、作业成本法的产生与发展 1 2．作业成本理论的发展 1941年 时任田纳西河谷管理局主计长埃里克·科勒（EriC Kohler）教授在《会计评论》杂志发表论文，首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。 1971年 乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”“成本”“作业成本计算”等概念作了全面阐述。 直到20世纪80年代末90年代初 美国芝加哥大学的罗宾·库伯（Robin Cooper）和哈佛大学的罗伯特·卡普兰（Robert·s·Kaplan）首次明确提出了作业成本法这一概念，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法研究的基石。 任务一 作业成本法概述 一、作业成本法的产生与发展 1 3．作业成本法的概念 作业成本计算法是一种着眼于“作业”，依据作业资源的消耗情况（资源动因）将资源成本分配到作业，再依据作业对最终成本的贡献方式（作业动因）将作业成本最终归集到产品，由此得出最终产品成本的计算方法。 作业成本管理同样也必须基于“作业”，根据作业成本计算法的计算过程，对生产过程甚至整个企业内部的作业链和价值链进行分析，从而达到改进生产及整个企业内部工作流程的目的。 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）既是一种成本计算方法，又是一种管理工具，它包括两大方面的内容，即作业成本计算法和作业成本管理。 任务一 作业成本法概述 一、作业成本法的产生与发展 1 1．资源 资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。一个企业的资源包括直接人工、直接材料、间接制造费用等。 二、作业成本法的基本概念 任务一 作业成本法概述 1 2．作业 作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理的单元。作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运销售的全过程。 罗宾·库伯按作业水平的不同，将作业分为： （1）单位水平作业 （2）批次水平作业 （3）产品水平作业 （4）维持水平作业 二、作业成本法的基本概念 任务一 作业成本法概述 1 3．作业链和价值链 企业的生产经营过程是由各种作业所构成的。这些作业是前后有序、相互联系的有机整体。企业为了满足顾客的需要而建立的一系列前后有序、相互联系的作业集合体就称为作业链。 作业链 价值链是分析企业竞争优势的基础，它紧紧地与服务于客户需求的“作业链”相联系。按照ABC的基本原理，产品消耗作业，作业消耗资源。 价值链 二、作业成本法的基本概念 任务一 作业成本法概述 1 4．成本动因 成本动因（Cost