第十二章债务重组概述（课件）《中级财务会计》（上海交通大学出版社）

债务重组 中级财务会计 第十二章 1 Contents Page 目录页 ‹#› 第二节 债务重组的核算 第一节 债务重组概述 1 第一节 债务重组概述 债务重组的含义 债务重组的会计处理依据 债务重组的方式 ‹#› Transition Page 过渡页 1 从债务重组的含义可以看出，债务重组的主体是债权、债务双方；债务重组的内容是债务的清偿时间、金额或方式等；债务重组的结果是债权、债务双方就被重组的债权债务重新达成协议；债务重组的依据是相关债权、债务双方的协定或法院的裁定。 需要注意的是，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论债权人是否作出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的含义。 在当前市场经济条件下，市场主体竞争日趋激烈，企业为应对市场环境，需要不断调整经营策略，防范和控制经营及财务等风险。 债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。 第一节 债务重组概述 一、债务重组的含义 1 第一节 债务重组概述 二、债务重组的会计处理依据 债务重组的会计处理依据是《企业会计准则第12号——债务重组》。债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务，包括租赁应收款和租赁应付款，但不包括合同资产、合同负债、预计负债。需要注意的是，下列交易事项不适用债务重组准则： （1）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 （2）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。 （3）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。 1 第一节 债务重组概述 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式。 债务人以资产清偿债务 1 债务人将债务转为权益工具 2 修改债权和债务的其他条款 3 组合偿债 4 1 第二节 债务重组的核算 债权人的核算 债务人的核算 ‹#› Transition Page 过渡页 1 债务重组采用以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的，债权人应当在受让的相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。 第二节 债务重组的核算 一、债权人的核算 （一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具 1 第二节 债务重组的核算 一、债权人的核算 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”账户。但是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。 将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照以资产清偿债务方式债权人会计处理的相关规定计量其初始投资成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。 1．债权人受让金融资产 1 第二节 债务重组的核算 一、债权人的核算 债权人受让非金融资产时，其成本为放弃债权的公允价值加上直接相关税费。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益（“投资收益”账户）。债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量： （1）存货的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。 （2）对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。 2．债权人受让非金融资产 1 第二节 债务重组的核算 一、债权人的核算 （3）投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。 （4）固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。 （5）无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。 2．债权人受让非金融资产 1 第二节 债务重组的核算 一、债权人的核算 （