第九章非货币性资产交换概述（课件）《中级财务会计》

非货币性资产交换 中级财务会计 第九章 1 Contents Page 目录页 ‹#› 第二节 非货币性资产交换的计量 第一节 非货币性资产交换概述 1 第一节 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的含义 非货币性资产交换的认定 非货币性资产的范围 ‹#› Transition Page 过渡页 1 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的含义 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 1 ＜25% 从非货币性资产交换的含义可以看出，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产，即补价。对于公允价值能够可靠确定的非货币性资产，其认定条件可以用下面的公式表示： 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产交换的认定 或 ＜25% 1 第一节 非货币性资产交换概述 三、非货币性资产的范围 非货币性资产交换主要是指企业之间以非货币性资产形式的互惠转让。即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。本章所指的非货币性资产交换不涉及以下交易和事项： 1．与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 2．企业合并、债务重组及企业以发行股票形式取得的非货币性资产 1 第二节 非货币性资产交换的计量 商业实质的判断 公允价值能否可靠计量的判断 非货币性资产交换的会计处理 ‹#› Transition Page 过渡页 1 认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 1．判断条件 第二节 非货币性资产交换的计量 一、商业实质的判断 2．关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 1 第二节 非货币性资产交换的计量 二、公允价值能否可靠计量的判断 属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比交易市场，采用估值技术确定公允价值。 1 第二节 非货币性资产交换的计量 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值计量的非货币性资产交换的核算 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 1 第二节 非货币性资产交换的计量 三、非货币性资产交换的会计处理 （1） （2） （3） 非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别： 换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，销售收入与销售成本之间的差额，即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 1 第二节 非货币性资产交换的计量 三、非货币性资产交换的会计处理 1．不涉及补价情况下的会计处理 例 2019年5月1日，弘拓公司以2017年购入的生产经营用设备交换友谊公司生产的一批钢材，弘拓公司换入的钢材作为原材料用于生产，友谊公司换入的设备继续用于生产钢材。弘拓公司设备的账面原价1 500 000元，在交换日的累计折旧525 000元，公允价值1 404 000元，弘拓公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，弘拓公司以银行存款支付清理费1 500元。友谊公司钢材的账面价值1 200 000元，在交换日的市场价格1 404 000元，计税价格等于市场价格，友谊公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 弘拓公司、友谊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率13%。假设弘拓公司和友谊公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，弘