第十章收入、费用与利润核算

  掌握收入的核算  掌握费用与成本的核算   掌握利润与利润分配的核算 第十章 收入、费用与利润核算 Learning Aims 学习目标 1 ‹#› 利润和利润分配核算 第三节 收入核算 费用和成本核算 第一节 第二节 第一节 第二节 第三节 ‹#› Main Content 主要内容 第四节 ‹#› 第一节 收入核算 ‹#› Main Content 主要内容 ‹#› 一、收入概述 二、收入的确认与计量 三、收入核算的账务处理 一、收入概述 （一）收入的概念 收入是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入核算 ‹#› 一、收入概述 （二）收入的特征 ① 收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或者事项中产生的。 ② 收入可以表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少；或者两者兼而有之。 ③ 收入能导致企业所有者权益的增加。 收入核算 ‹#› 一、收入概述 （三）收入的分类 收入核算 ‹#› 按性质分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按企业经营业务的主次分类 主营业务收入 其他业务收入 二、收入的确认与计量 （一）识别与客户订立的合同 当签订的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）合同各方已批准并承诺将履行该合同中各自的义务。 （2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务。 （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。 （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。 （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 收入核算 ‹#› 二、收入的确认与计量 【例10-1】 佳妍华公司与万华公司签订一份销售合同，将一批商品销售给万华公司，开出的增值税专用发票上注明售价320 000元，增值税税额41 600元，发票连同货物一同寄往万华公司；万华公司收到货物，验收入库并开出转账支票；佳妍华公司收到货款后根据取得的凭证确认了收入并进行了账务处理。 分析：合同的订立同时满足收入的确认条件时确认收入。本例中，佳妍华公司应在收到销货款时进行收入的确认。 收入核算 ‹#› 二、收入的确认与计量 （二）识别合同中的单项履约义务 收入核算 ‹#› 1．企业向客户转让可明确区分商品的承诺 （1）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，即该商品本身能够明确区分。 （2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。 2．企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺 当企业向客户连续转让某项承诺的商品时，如果这些商品属于实质相同且转让模式相同的一系列商品，企业应当将这一系列商品作为单项履约义务。其中，转让模式相同是指每一项可明确区分的商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度 二、收入的确认与计量 【例10-2】 太和公司与佳妍华公司签订一份办公楼建造合同，合同载明太和公司提供的单项商品包括砖头、水泥、人工等。太和公司将每一单项商品分别确认为一项履约义务进行会计处理。太和公司的处理方法是否正确？ 分析：虽然这些单项商品本身都能够使客户获益，如客户可将这些建筑材料以高于残值的价格出售，也可以将其与其他建筑商提供的材料或人工等资源一起使用。但是，在该合同下，太和公司向客户承诺的是为其建造一栋办公楼，而并非提供这些砖头、水泥和人工等，太和公司需提供重大的服务将这些单项商品进行整合，以形成合同约定的一项组合产出（即办公楼）转让给客户。因此，在该合同中，砖头、水泥和人工等商品彼此之间不能单独区分。企业应将合同中承诺的所有商品和服务，作为一项履约义务进行会计处理。 收入核算 ‹#› 二、收入的确认与计量 【例10-3】 大华公司承诺为客户设计一种实验性的新产品并负责生产10个样品。在生产和测试样品的过程中，大华公司需要对产品的设计进行不断的修正，同时，需要对已生产的样品进行不同程度的返工。大华公司能否将设计服务和生产样品的承诺确认为一项履约义务？ 分析：当企业预计由于设计的不断修正，大部分或全部拟生产的样品均可能需要进行一些返工时，在不对生产造成重大影响的情况下，由于提供设计服务与提供样品生产服务产生的风险不可分割，客户没有办法选择仅购买设计服务或者仅购买样品生产服务，因此，大华公司提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的，两者高度关联，在合同层面是不可明确区分的，应当将其确认为一项