第二章应收及预付账款核算（课件）《企业财务会计》（航工工业出版社）

理解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收 款及坏账准备的概念 了解应收账款、应收票据的初始计量 理解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及坏账准备核算的账户设置 掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及坏账准备核算的账务处理 第二章 应收及预付账款核算 Learning Aims 学习目标 1 ‹#› 预付账款和其他应收款核算 第三节 应收账款核算 第一节 应收票据核算 第二节 第四节 坏账和坏账准备核算 第一节 第二节 第三节 ‹#› Main Content 主要内容 第四节 ‹#› 第一节 应收账款核算 ‹#› Main Content 主要内容 ‹#› 一、应收账款概述 二、应收账款的初始计量 三、应收账款核算的账户设置 四、应收账款核算的财务处理 一、应收账款概述 注意： 应收账款不包括各种非主要经营业务而发生的各种应收款项，如职工欠款、存出保证金、应收股利和应收利息等债权。 应收账款核算 ‹#› （二）应收账款的确认 应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，其确认应与收入的确认一致，即以收入确认的时间作为应收账款的入账时间。关于收入的确认条件将在第十章介绍。 （一）应收账款的概念 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、提供劳务等业务应向购买单位收取的款项。应收账款主要包括应收取的货款、代购货方垫付的运杂费、应收取的增值税销项税额等。 二、应收账款的初始计量 应收账款的初始计量是指应收账款入账金额的确定。通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。但是，企业有时为了及时回笼货款或增加销售量，在销货时往往实行折扣政策，这样就会影响应收账款的计价。因此，工作人员应当在考虑折扣等因素的基础上，采用一定的方法计算确定应收账款的入账金额。 应收账款核算 ‹#› 1.商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常以百分比表示，如5%、10%、15%等。 商业折扣一般是在交易发生之前即以确认它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映。因此，在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。也就是说，商业折扣对应收账款入账金额的确认没有实质性的影响。 二、应收账款的初始计量 例如，某企业赊销甲产品，产品价目单上标明产品单价为100元，A顾客购买50件，按规定给予10%的商业折扣，则该企业甲产品的实际销售单价为“100－100×10%”，即90元，应收账款的入账金额为4 500元。 应收账款核算 ‹#› 二、应收账款的初始计量 2.现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣通常以2/10、1/20、n/30的方式表示，即10天内付款，给予2%的现金折扣；20天内付款，给予1%的现金折扣；30天内付清全部款项。由于现金折扣是在商品销售后发生，因此，现金折扣会影响应收账款的会计分录。 应收账款核算 ‹#› 总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额确认为销售收入和应收账款。 净价法 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。 三、应收账款核算的账户设置 “应收账款”账户属于资产类账户，主要用来核算企业销售商品、提供劳务应收账款的增减变动。其借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回以及无法收回转销的应收账款，期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方，则表示企业预收的账款。 借 应收账款 贷 期初余额 本期发生额 ①本期收回额 ②本期发生坏账 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额：应收未收数 期末余额：预收账款数 “应收账款”账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。 应收账款核算 ‹#› 如果没有销售折扣，应收账款应按实际发生额入账。在企业赊销商品、商品业务成立时，按应收取的货款及增值税销项税额借记“应收账款”账户，按实际的销售收入贷记“主营业务收入”账户，按应收取的增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；企业代客户垫付运费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；收回货款、税金及代垫运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。 四、应收账款核算的账务处理 （一）在没有销售折扣情况下的核算 例 【例2-1】2019年6月11日佳妍华公司赊销给宏达公司一批A产品，货款40 000元，增值税税额为5 200元。另外，公司以银行存款代垫500元运费，已一并向银行办妥托收手续。 公司根据有关凭证作如下会计分录： 借：应收账款——宏达公司 45 700