14.5留存收益的核算（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 1 留存收益的核算 第五节 留存收益包括盈余公积、一般风险准备和未分配利润。 一、盈余公积的核算 盈余公积是指商业银行按规定从税后净利润中提取的，可用于弥补亏损和转增资本的累积盈余，包括法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积，是指商业银行实现的年度净利润在弥补以前年度亏损后，按其金额的一定比例（10%）计提的盈余公积。 法定盈余公积的累计余额超过注册资本的50%时，可以不再计提。商业银行计提法定盈余公积后，还可以根据实际需要，经股东大会或类似机构批准，从税后净利润中提取任意盈余公积。任意盈余公积的提取比例由商业银行自行确定。 商业银行提取的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本或派送新股，但转增资本后留存的金额不得少于注册资本的25%。 商业银行应设置“盈余公积”科目，该科目属于所有者权益类科目，核算商业银行从净利润中提取的盈余公积。 该科目应当分别以“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行提取的盈余公积结余金额。 （一）会计科目的设置 （二）账务处理 商业银行按规定从税后净利润中提取盈余公积时。 （1） 会计分录为： 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时。 （2） 会计分录为： 借：盈余公积——任意盈余公积 ——法定盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时。 （3） 会计分录为： 借：盈余公积 贷：实收资本或股本 股份制商业银行经股东大会决议，用盈余公积派送新股时。 （4） 会计分录为： 借：盈余公积 （按派送新股计算的金额） 贷：股本 （股票面值×派送新股总数） 资本公积——股本溢价 （借贷方差额） 一般风险准备是指商业银行实现的年度净利润在弥补亏损和计提盈余公积之后，根据承担风险和损失的资产余额的一定比例计提的，用于弥补非预期风险损失的准备金。 一般风险准备由商业银行法人统一计提，计提比例由商业银行综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般风险准备余额不得低于风险资产期末余额的1%。 商业银行提取的一般风险准备可用于弥补经营亏损，但不得用于分红和转增资本。 二、一般风险准备的核算 商业银行应设置“一般风险准备”科目，该科目属于所有者权益类科目，核算商业银行按规定从净利润中提取的一般风险准备。 期末余额在贷方，反映商业银行提取的一般风险准备结余金额。 （一）会计科目的设置 （1）商业银行按规定从税后净利润中提取一般风险准备时。 其会计分录为： （2）商业银行用一般风险准备弥补亏损时。 其会计分录为： （二）账务处理 贷：一般风险准备 借：利润分配——提取一般风险准备 贷：利润分配——一般风险准备补亏 借：一般风险准备 未分配利润是商业银行留待以后年度分配且尚未指定用途的利润，属于所有者权益的组成部分。从数量上讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的盈余公积、一般风险准备和分出利润后的余额。 三、未分配利润的核算 未分配利润通过“利润分配”科目下设置的“未分配利润”明细科目进行核算。 “利润分配”科目属于所有者权益类科目，应当分别以“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“提取一般风险准备”“应付现金股利或利润”“转作股本的利润”“盈余公积补亏”“一般风险准备补亏”“未分配利润”等进行明细核算。 （一）会计科目的设置 商业银行应于年度终了，将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。 （二）账务处理 会计分录为： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 如为亏损，做相反的会计分录。 同时，将“利润分配”科目下的其他明细科