14.4库存股与股份支付的核算（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 金企鹅文化发展中心 1 库存股与股份支付的核算 第四节 股份制银行所有者权益的核算还包括库存股与股份支付的核算。 一、库存股的核算 库存股是指商业银行依法定程序收购或获得而尚未转让或注销的本行已发行股份。尚未发行的股票不属于库存股，库存股不得参与银行的利润分配。 商业银行应设置“库存股”科目，该科目为所有者权益的备抵科目，核算商业银行收购、转让或注销的本行股份金额。 期末余额在借方，反映商业银行持有尚未转让或注销的本行股份金额。 （一）会计科目的设置 （1）商业银行为减少注册资本而收购本行股份的，应当自收购之日起10日内注销。商业银行收购本行股份，应按实际支付的金额，增加库存股。 （二）账务处理 会计分录为： 借：库存股 贷：存放中央银行款项或有关科目 商业银行注销收购的本行股份，会计分录为： 借：股本 （股票面值×注销股数） 资本公积——股本溢价 （借贷方差额） 贷：库存股 （注销库存股的账面余额） 上述分录中借贷方差额，即商业银行收购股票的实际成本大于股票面值的差额，应先冲减该股票发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限）；若股本溢价不足冲减或该股票原按面值发行的，则应依次冲减盈余公积和未分配利润。 若商业银行收购股票的实际成本小于股票面值，则其差额应计入资本公积，增加股本溢价。 （1）H商业银行收购股票时： 借：库存股 200 000 000 贷：存放中央银行款项 200 000 000 【例14-4】 H商业银行为减少注册资本，经批准于2012年10月15日收购本行已发行的普通股股票1亿股，该股票的面值为1元，当初发行价为1.6元，收购股票实际支付的价款为2亿元。2012年10月21日，H商业银行将收购的1亿股的本行股票注销。 H商业银行编制会计分录如下： 库存股实际成本＝200 000 000（元） 库存股面值＝100 000 000（元） 库存股实际成本大于面值的差额＝200 000 000－100 000 000＝100 000 000（元） 冲销股本溢价＝100 000 000×（1.6－1）＝60 000 000（元） 冲销盈余公积＝100 000 000－60 000 000＝40 000 000（元） 借：股本 100 000 000 资本公积——股本溢价 60 000 000 盈余公积 40 000 000 贷：库存股 200 000 000 （2）H商业银行注销股票时： 会计分录为： 借：库存股 贷：存放中央银行款项或有关科目 （2）商业银行为奖励本行职工而收购本行股份的，其所收购的本行股份不得超过本行已发行股份总额的5%，并且应将所收购的本行股份在1年内转让给职工。商业银行收购本行股份，应按实际支付的金额，增加库存股。 会计分录为： 借：存放中央银行款项或有关科目 （实际收到的金额，如有） 资本公积——其他资本公积 （依职工获取奖励股份实际情况确定的金额） 贷：库存股 （奖励库存股的账面余额） 贷或借：资本公积——股本溢价 （借贷方差额） 商业银行将收购的本行股份奖励给本行职工，属于以权益结算的股份支付的。 会计分录为： 借：库存股 贷