14.2实收资本的核算（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 1 实收资本的核算 第二节 实收资本是指投资者按照合同约定实际投入商业银行，按其所占份额形成法定资本的部分。投资者投入的资本，在银行经营期间，一般无须偿还，可以长期周转使用。 商业银行应设置“实收资本”科目，股份制银行应设置“股本”科目，该科目属于所有者权益类科目，核算商业银行接受投资者投入的实收资本或股本。 该科目可按投资者进行明细核算。期末余额在贷方，反映商业银行实收资本或股本总额。 一、会计科目的设置 投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。 二、实收资本（股本）投入的核算 （一）非股份制商业银行实收资本投入的核算 1．投资者以现金投资的核算 非股份制商业银行收到投资者人民币现金或银行存款投资时，以投资者在注册资本中所占份额确认实收资本。实际收到的金额超过投资者在注册资本中所占份额的部分，确认为资本公积。 会计分录为： 借：库存现金或吸收存款、存放中央银行款项等 贷：实收资本——××投资者 资本公积——资本溢价 2．投资者以非现金资产投资的核算 非股份制商业银行收到投资者非现金资产投资时，按照投资合同约定的价值确认非现金资产的价值（合同约定价值不公允的除外），按投资者在注册资本中所占份额确认实收资本，将差额确认为资本公积。 会计分录为： 借：固定资产、无形资产等 贷：实收资本——××投资者 资本公积——资本溢价 股份制商业银行与非股份制商业银行相比，最显著的特点是将其资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。 股票面值与核定的股份总数的乘积即为股本，股本应等于银行的注册资本。 （二）股份制商业银行股本的核算 商业银行可以按面值或溢价发行股票，但不得折价发行股票。 商业银行发行股票时，应将相当于股票面值的部分确认为股本，发生的与发行股票直接相关的新增外部费用，如承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等，在溢价发行时自溢价收入中扣除（溢价收入扣减上述发行费用后还有余额的确认为资本公积），在溢价不足扣减或按面值发行时，应冲减盈余公积和未分配利润； 发生的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益（管理费用）。 商业银行溢价发行股票，且与发行股票直接相关的发行费用可从溢价金额中足额扣减的，商业银行于收到现金等资产时。 编制如下会计分录： 借：存放中央银行款项 （实际收到的金额） 管理费用 （计入当期损益的其他费用） 贷：股本——××股东 （股票面值×核定的股份总数） 资本公积——股本溢价 （借贷方差额） 商业银行按面值发行股票或溢价金额不足扣减与发行股票直接相关的发行费用的，商业银行于收到现金等资产时。 编制如下会计分录： 借：存放中央银行款项 （实际收到的金额） 管理费用 （计入当期损益的其他费用） 盈余公积 （借贷方差额，先冲减盈余公积，不足部分再冲减未分配利润） 利润分配——未分配利润 （盈余公积不足冲减部分） 贷：股本——××股东 （股票面值×核定的股份总数） N商业银行编制会计分录如下： 借：存放中央银行款项或存放同业 74 000 000 000 固定资产 6 000 000 000 贷：股本——甲股东 40 800 000 000 ——乙股东 39 200 000 000 【例14-1】 N商业银行股份制改革过程中，甲、乙两个股东作为发起人，约定于2013年12月31日投入资