13.2商品期货的核算（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

商品期货的核算 第二节 一、期货经纪公司商品期货业务会计科目的设置 期货合约中规定一定数量的某种商品的期货交易为商品期货交易。具体内容包括农产品期货商品、金属期货商品、能源期货商品等。 根据《期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规定》，经纪公司在开展商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下科目： （1）“应收保证金”科目，核算对期货交易所（以下简称“交易所”）划出和追加的，用于办理期货业务的保证金，本科目应按交易所进行明细核算。 （3）“应付保证金”科目，核算收到客户划入的保证金，本科目应按客户进行明细核算。 （2）“应收席位费”科目，核算为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费，本科目应按交易所进行明细核算。 （4）“结算差异”科目，核算经纪公司同交易所及客户办理结算时，因采用的计算方式和结算程序形成的应收保证金与应付保证金之间的差额。 （6）“应收风险损失款”科目，本科目应设置“客户垫付”和“客户罚款”两个明细科目。“客户垫付”明细科目，核算经纪公司在违约客户保证金不足时，为客户实际垫付的风险损失款项；“客户罚款”明细科目，核算因客户存在违约、违规等行为对其实施的罚款，本科目应按客户进行明细核算。 （5）“风险准备”科目，核算按规定从手续费收入中提取的期货风险准备。 （7）在“长期股权投资”科目下设置“期货会员资格投资”明细科目，核算为取得会员资格以交纳会员资格费的形式对交易所的投资，本科目应按交易所进行明细核算。 （8）在“营业费用”科目下设置“期货年会费”和“提取期货风险准备”明细科目。“期货年会费”明细科目，核算向交易所交纳的年会费；“提取期货风险准备”明细科目，核算按规定提取的期货风险准备。 （9）“手续费收入”科目，核算从事代理业务取得的手续费收入。 （10）在“应付账款”科目下设置“代收手续费”明细科目，核算从客户保证金中划转的，为交易所代收、代付的手续费。 二、期货经纪公司的账务处理 期货经纪公司开办期货代理业务，首先要取得会员资格。会员资格的取得方式为向期货交易所认缴会员资格费。 《商品期货业务会计处理暂行规定》中规定，“期货经纪机构向期货交易所交纳的会员资格费，作为长期投资处理，并按历史成本核算”。 （一）会员资格费的核算 从会员资格费本身的性质看，它是期货经纪公司进入期货交易所交易的资格，也就是期货经纪公司取得经纪资格并开始营业的权利的代价，类似于公司的创建支出，不同于一般的费用，因此会员资格费是一笔建设性的投资。 此外，当期货经纪机构退出期货交易所时，可以在市场上公开出售这一会员资格。 根据我国会计准则中对于长期投资的有关规定，考虑会员资格投资的特殊性，为了正确地体现期货交易中会员资格费的特殊性，把会员资格费支出作为长期投资处理，在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目，用于核算期货经纪公司为取得会员资格，而以交纳会员资格费的形式，对期货交易所所形成的投资。 借：长期股权投资——期货会员资格投资 贷：银行存款 经纪公司为取得交易所会员资格而交纳会员资格费时，应按实际支付的款项做以下分录： 【例13-1】 甲期货经纪公司向A交易所交纳会员资格费100万元，用银行存款支付。 实际交付时会计分录如下： 借：长期股权投资——期货会员资格投资——A交易所 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 此外，若期货经营市场较为兴旺，也会存在经纪机构因某种原因以比原购入资格费更高的价款让渡会员资格的情况。 《商品期货业务会计处理暂行规定》规定：“期货经纪机构申请退会、转让会员资格或取消会员资格，在结清期货交易后，对所欠期货交易所的各项费用应予补交，收到期货交易所退还的会员资格费，作为长期投资处理，如有差额作为投资损益处理。” 为兴旺，也会存在经纪机构因某种原因以比原购入资格费更高的价款让渡会员资格的情况。 按此规定可知，经纪公司转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或交易所实际退还的会员资格费，借记“银行存款”科目，按经纪公司会员资格投资的账面价值，贷记“长期股权投资——期货会员资格投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 【例13-2】 承【例13-1】甲经纪公司在经营过一段时期的期货业务后，决定转让在该期货交易所的会员资格，经交易所理事会批准后，转让给乙方，协商作价为80万元，转让手续已办妥，并收妥价款。 会计分录