12.3融资租赁业务的核算（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 1 融资租赁业务的核算 第三节 现代租赁业务以融资租赁为主，并且在范围和方式上有了重大发展。融资租赁实质上是融贸易、金融、租借为一体的一项综合性金融产品。 融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物和供货人的选择或认可，将其从供货人处取得的租赁物按合同约定出租给承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活动。适用于融资租赁交易的租赁物为固定资产。 租赁公司开展融资租赁业务，出租人提供的不仅是单纯的租借服务，而且包含了金融服务。承租人通过租入资产，使其在没有资金的条件下取得资产的使用权，从而扩大生产。 融资租赁所租赁的资产由承租人确定，出租人根据承租人的要求购入资产并拥有租赁资产的所有权，承租人根据租赁合同支付租金并取得资产的使用权。 在租赁期间，承租人应承担租赁资产的保险费、维修费及折旧，租赁资产本身及其产生的损益和风险均由承租人承担。 融资租赁业务通常涉及出租人、承租人和供应商三方。租赁资产的价值高、租赁期长，租赁的程序也较为复杂。 企业在采用融资租赁时，首先要在对各个租赁公司资信情况有深入了解的基础上，选择信誉好的租赁公司，并向确定的租赁公司提出申请，说明租赁资产的名称、数量、性能、规格、交货期、付款方式等。、 租赁公司收到承租人的申请后，租赁双方将在租赁的程序及需要办理的相关手续、租金的计算方式、租金的支付期和支付方式等方面达成初步协议，在通过租赁项目审査以后，双方签订租赁合同。 租赁资产的供货商根据供货合同规定的日期，将租赁的资产直接转交给承租人，承租人根据合同中规定的租金金额、支付日期、支付方式等条款，按期向租赁公司支付租金。 在租赁期满时，租赁公司与承租人应根据租赁合同规定的有关条款，对租赁资产采取续租、留购或退还给租赁公司等相应处理措施。 最低租赁付款额 1 如果合同没有规定优惠购买选择权，最低租赁付款额是指在租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁收款额 最低租赁收款额是指在租赁开始日最低租赁付款额加上与出租人和承租人无关但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。 （一）相关概念 2 一、融资租赁业务的相关概念和判断标准 最低租赁付款额 最低租赁收款额 最低租赁付款额 3 就承租人而言，担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。就出租人而言，这是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 最低租赁收款额 未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 4 担保余值 未担保余值 或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 5．或有租金 履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询费、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 6．履约成本 租赁资产总额是指最低租赁收款额与未担保资产余值的现值之和或原账面价值。 7．租赁资产总额 （二）融资租赁的判断标准 当实际租赁业务发生时，若其满足下列一条或者数条标准，就要将其视为融资租赁。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。如果在租赁合同中已经约好，或者根据其他条件，在租赁开始日就可以合理地判断出租赁期届满时，出租人会将租赁资产的所有权转移给承租人，则该项租赁应当认定为融资租赁。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权。由于所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会使用这种选择权。此处的“远低于”一般是指购价低于或等于行使选择权时租赁资产公允价值的5%。 （3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%及以上）。但是，如果租赁资产在开始租赁前的使用年限已超过该资产全新时可使用年限的大部分（75%及以上），则该条标准不适用。 （4）就承租人来说，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值（通常为最低租赁付款额现值占租赁资产原账面侨值的90%及以上）。就出租人来说，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值（通常为最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%）。 但是，如果租赁资产在开始租赁前的使用年限已超过该资产全新时可使用年限的大部分（75%及以上），则该条标准不适用。 （5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。此时，可据以判断该租赁为融资租赁。 （一）出租人核算内容及要求 二、出租人的核算 1．租赁开始日租赁债权的确认 在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余