11.3投资业务的核算（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 1 投资业务的核算 第三节 短期投资在取得时应按照投资成本计量。投资成本是指取得各种有价证券时实际支付的价款。 一、短期投资的核算 投资人若是以现金购入短期投资，按实际支付的全部价款，包括手续费、税金等相关税费作为短期投资成本。 但不包括实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。实际支付的价款中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收款项单独核算，不构成短期投资成本。 信托贷款到期，信托机构应及时收回信托贷款本金，以及最后一次结算利息日至贷款到期日间的利息。 （一）短期投资投出的核算 （1）购入首次发行的各种有价证券作为短期投资。会计分录 借：短期投资——有价证券（股票、债券、基金） 贷：银行存款（或有关科目 其会计分录 借：短期投资——有价证券（股票、债券、基金） 应收股利（或应收利息） 贷：银行存款（或有关科目） （2）购入有价证券实际支付的价款中包含已宣告发放尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息，以实际支付的价款扣除应收股利或应收利息，作为短期投资的初始投资成本。 短期投资流动性强，可以随时变现。在转让出售短期投资时，如果市价上升，会获得收益；如果市价下跌，则会发生损失。 （二）短期投资转让的核算 （1）转让证券时，售价高于购进成本。会计分录 借：银行存款（或有关科目） 贷：短期投资——有价证券（股票、债券、基金） 投资收益 （2）转让证券时，售价低于购进成本。会计分录 借：银行存款（或有关科目） 投资收益 贷：短期投资——有价证券（股票、债券、基金） 会计分录 借：银行存款（或有关科目） 贷：短期投资——有价证券（股票、债券、基金） 应收利息（或应收股利） 投资收益 转让证券价款中含有应收利息或应收股利，若扣除后仍为净收益。 短期投资到期收回一般指债券投资到期收回本息。如果到期收回债券产生净收益。 （三）短期投资到期收回的核算 会计分录 借：银行存款（或有关科目） 贷：短期投资——××有价证券户 应收利息——短期投资利息 投资收益——短期投资收益 长期投资是指持有时间超过1年（不含1年）或不准备在1年内变现的投资。长期投资包括长期股权投资和长期债权投资。 二、长期投资的核算 长期股权投资采取权益法核算时，还应当分别按“成本”“损益调整”“其他权益变动”进行明细核算。 以支付现金 （1） 以支付现金取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出，但实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。 已发行权益证券 已发行权益证券取得的长期股权投资，应按照发行权益证券的公允价值作为初始投资成本。 （一）初始成本的确定方法 （2） 投资者投入 （3） 投资者投入的长期股权投资，应按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 非货币性资产交换 非货币性资产交换取得的长期股权投资，应按照非货币性资产换出资产的公允价值作为确定换入资产初始投资成本（即换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+应支付的相关税费）。 （4） 债务重组 （5） 债务重组取得的长期股权投资，应按照重组后的股权价值作为初始投资成本。 企业合并长期股权投资的初始成本的确定方法： （6） 同一控制的企业合并形成的长期股权投资初始成本，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并价款的，应在合并日按照取得被合资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本； 非同一控制的企业合并形成的长期股权投资初始成本，应在购买日按取得合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）的价值，作为初始成本；若涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值确定初始成本。 借方反映：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额； 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在购买日取得该项投资的合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）； 以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资款项；投资者投入的长期股权投资的投资成本； （二）“长期股权投资”的会计科目 “长期股权投资”科目属于资产类科目。 成本法核算时，被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分。 贷方反映：成本法核