10.5其他证券业务的核算（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 1 其他证券业务的核算 第五节 其他证券业务是指证券公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的其他与证券有关的业务，如买入返售证券业务、卖出回购证券业务、受托资产管理业务等。 证券公司从事买入返售证券、卖出回购证券、受托资产管理等其他证券业务，应设置“买入返售金融资产”“卖出回购金融资产款”“代理业务资产”“代理业务负债”等会计科目进行核算。 一、会计科同的设置 会计科同的设置 买入返售金融资产 卖出回购金融资产款 代理业务资产 代理业务负债 （一）“买入返售金融资产”科目 该科目为资产类科目，核算证券公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的证券等金融资产所融出的资金。 该科目借方登记证券公司按规定买入返售证券实际支付的款项，贷方登记证券返售时转出的账面余额，期末借方余额反映证券公司已经买入尚未到期返售证券的摊余成本。本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。 （二）“卖出回购金融资产款”科目 该科目为负债类科目，核算证券公司按回购协议先卖出再按固定价格买入的证券等金融资产所融入的资金。 该科目贷方登记证券公司按规定卖出证券实际收到的款项，借方登记证券回购时转出的账面余额，期末贷方余额反映证券公司尚未到期的卖出回购证券款。该科目应当按照卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。 （三）“代理业务资产”科目 该科目为资产类科目，核算证券公司不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。证券公司的代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券不在该科目核算。 该科目借方登记用代理业务资金购买证券的实际成本、卖出证券发生的亏损以及结转的投资收益，贷方登记结转已售证券的成本、卖出证券形成的收益以及结转的投资损失，期末借方余额反映证券公司代理业务资产的价值。 该科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分“成本”“已实现未结算损益”等项目进行明细核算。 （四）“代理业务负债”科目 该科目为负债类科目，核算证券公司不承担风险的代理业务收到的款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。 证券公司的代理买卖证券款、代理承销证券款、代理兑付证券款，不在该科目核算。 该科目贷方登记收到的代理业务款项和属于委托单位的投资收益，借方登记受托投资过程中应由委托单位负担的损失和按规定划转、核销或退还委托单位的代理业务资金，期末贷方余额反映证券公司收到的代理业务资金。 该科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。 二、买入返售证券的核算 买入返售证券业务，是指证券公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给对方，以获取买入价与卖出价的差价收入。 公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产；证券到期返售时，按返售价格与账面价值的差额，确认为当期收入。 会计分录 （一）买入返售证券 证券公司根据返售协议购入返售证券时，应按实际支付的款项和交易费用之和确定买入返售证券的初始确认金额。 贷：银行存款（结算备付金） 借：买入返售金融资产 资产负债表日，计提买入返售证券利息收入时，应按计算确定的买入返售证券的利息收入 做会计分录 收到支付的买入返售证券的利息时 其会计分录 （二）期末计息或分红 贷：利息收入 借：应收利息 贷：应收利息 借：银行存款（结算备付金） 返售证券宣布发放现金股利，按照返售证券的持有量计算返售证券应收的现金股利时。 其会计分录 收到支付的买入返售证券的现金股利时。 其会计分录 贷：投资收益 借：应收股利 贷：应收股利 借：银行存款（结算备付金） 其会计分录 （三）返售证券 按照协议，返售到期日按合同规定的价格将该批证券返售给对方。 贷：买入返售金融资产 （账面余额） 利息收入（投资收益） （借、贷方差额） 借：银行存款（结算备付金） （实际收到的金额） 卖出回购证券业务，是指证券公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权。 公司应于卖出证券时，按实际收到的款项确认为一项负债；证券到期购回时，按实际支付的款项与卖出证券时实际收到