10.2证券经纪业务的核算（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 1 证券经纪业务的核算 第二节 证券经纪业务是指证券公司通过其设立的证券营业部接受客户委托，按照客户的要求，代理客户买卖证券的业务，包括代理买卖证券、代理兑付证券和代理保管证券。 在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只收取一定比例的佣金作为其业务收入。 证券公司接受客户委托，代理客户进行证券交易并收取手续费和佣金，分为代理买入证券和代理卖出证券。 代理买卖证券 证券公司接受客户（国家或企业等债券发行单位）的委托兑付到期的国债、企业债券及金融债券等，并向发行单位收取手续费。 代理兑付证券 证券公司接受客户委托，代客户保管证券并收取手续费或免费代为保管。 代理保管证券 在代理业务中，代理买卖证券业务、代理兑付证券业务纳入账内核算；而代理保管证券业务是证券公司为方便客户而开展的一项服务性项目，而且代理保管的有价证券也不属于证券公司的财产。 代理保管证券收取的手续费，在提供保管服务完成时确认为手续费及佣金收入。 因此，证券公司在收到代保管的证券时，不将其纳入表内核算，而只在专设的备査簿中设置“代保管证券”这一表外科目进行记录。 一、会计科目的设置 由于证券经纪业务主要是对代理买卖证券和代理兑付证券进行核算，因此，根据代理业务的经济内容不同，证券经纪业务主要设置以下会计科目。 会计科目 代理买卖证券款 代理兑付证券 代理兑付证券款 结算备付金 该科目为负债类科目，用来核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券，而由客户交存的款项。 公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向证券交易所支付的配股款等，也在该科目核算。 （一） “代理买卖证券款”科目 该科目贷方登记收到客户交来的代理买卖证券及代理认购新股的款项等；借方登记证券公司代理客户买卖证券、代理客户认购新股、代理客户办理配股业务而减少的代理买卖证券款项，以及因客户提取存款而减少的代理买卖证券款项。 期末贷方余额表示证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。 该科目应当按照客户类别等进行明细核算。 （二） “代理兑付证券”科目 该科目为资产类科目，用来核算证券公司接受委托代理兑付到期的证券。 该科目借方登记已兑付的各类到期证券以及因委托单位未拨付或拨付不足证券兑付资金、客户兑付时垫付的资金。贷方登记国家或企业拨付的委托兑付证券资金，以及向委托单位交付已兑付的证券并收回垫付的资金。期末借方余额表示证券公司已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。 该科目应当按照委托单位和证券种类进行明细核算。 代理兑付证券 该科目为负债类科目，用来核算证券公司接受委托代理兑付证 券而收到的兑付资金。 该科目贷方登记收到委托单位的兑付资金；借方登记代理兑付的资金； 期末贷方余额表示证券公司已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。 该科目应当按照委托单位和证券种类进行明细核算 （三） “代理兑付证券款”科目 该科目为资产类科目，用来核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。 企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目核算。 （四） “结算备付金”科目 该科目借方登记证券公司存入清算代理机构的款项；贷方登记从清算代理机构收回资金的数额；期末借方余额表示证券公司存入指定清算代理机构但尚未使用的款项余额。 该科目应当按照清算代理机构设置明细账，分“自有”“客户”等项目进行明细核算。 二、代理买卖证券的核算 代理买卖证券业务是指证券公司接受客户委托，代理客户进行证券买卖的业务。 公司代理客户买卖证券收到的款项，必须全额存入指定的商业银行，并在“银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款混淆。 公司在收到代理客户买卖证券款项的同时应当确认为一项负债，与客户进行相关的结算。 公司代理客户买卖证券所收取的手续费，应当在与客户办理买卖证券款项清算时确认为手续费及佣金收入。 1．收取认购款 证券公司收到客户委托认购新股的款项，根据开户银行的收账通知办理核算。 其会计分录 （一） 代理认购新股的核算 贷：代理买卖证券款 借：银行存款——客户 2．划转认购资金 新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构。 其会计分录为： 贷：银行存款——客户 借：结算备付金——客户 3．清算资金 （1）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。 其会计分录为： 贷：结算备付金——客户 借：代理买卖证券款 （2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。 其会计分录为： 贷：代理买卖证券