8.4外汇贷款业务（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 第四节 外汇贷款业务 的核算 按贷款期限分 短期外汇贷款是指期限在1年以内（含1年）的外汇贷款，主要包括打包贷款、进出口押汇和票据融资。 中长期外汇贷款是指期限在1年以上（不含1年）的外汇贷款。 按贷款性质和用途分 固定资产贷款是对企业引进国外技术、设备或科技开发的外汇贷款。 流动资金贷款是对生产储备、营运、结算融资的贷款和临时贷款。 一、外汇贷款的种类 按贷款发放条件分 信用贷款 担保贷款 抵押贷款 按贷款资金来源分 现汇贷款可按利率不同分为浮动利率贷款、固定利率贷款、优惠利率贷款、贴息贷款、特优利率贷款、特种外汇贷款、短期周转外汇贷款等。 “三贷”贷款包括买方信贷、政府贷款和混合贷款。 银团贷款是国际金融机构贷款的一种形式，亦称辛迪加贷款。 二、短期外汇贷款的核算 短期外汇贷款是外汇银行为了充分利用国外资金，进口国内短缺的原材料和先进设备，发展出口商品生产，增加外汇收入，将外汇资金贷给有外汇偿还能力并具备贷款条件的企业单位而发放的一种贷款。 （一）贷款的发放 借款单位向银行提出申请使用的短期外汇贷款额度，经批准后订立借款合同，据以开立外汇贷款专户。 借款时，借款单位一般委托外贸公司代办进口并使用信用证或进口代收等方式进行结算。 当发生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证一式五联，提交银行。 银行审核借款凭证有关内容与借款契约规定相符后进行账务处理。 会计分录 借：贷款——短期外汇贷款———××户（本金） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币） 如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理。 会计分录 借：贷款——短期外汇贷款——××户（本金） （外币） 贷：货币兑换（汇买价） （外币） 借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币） 贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记“贷款——短期外汇贷款——××户（利息调整）”科目。 （二）贷款的计息 优惠利率贷款 按低于伦敦金融市场同业拆放利率所发放的贷款，按优惠利率计息。 浮动利率贷款 是参照伦敦金融市场同业拆放利率，由银行根据筹资成本加上一定的银行管理费制定利率，浮动计息。 资产负债表日，商业银行对发放的短期外汇贷款应按规定计提利息。 计提时，按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——短期外汇贷款——××户（利息调整）”科目。 短期外汇贷款，每季结息一次。结息日填制短期外汇贷款结息凭证一式两联，一联作借方传票，一联作结息通知单交借款单位。 借款人以外汇存款偿还利息时 会计分录 借：吸收存款——活期外汇存款（××户） （外币） 贷：应收利息——××户 （外币） 借款人按合同规定将利息转入贷款本金时 会计分录 借：贷款——短期外汇贷款——××户（本金） （外币） 贷：应收利息——××户 （外币） 会计分录 借：吸收存款——活期外汇存款（××户）（或其他科目） （外币） 贷：贷款——短期外汇贷款——××户（本金） （外币） 应收利息——××户 （外币） 利息收入——发放贷款及垫款户 （外币） （三）贷款的收回 借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款时，贷款行应计算出上次结息日至还款日的贷款利息，将贷款本息一并收回。 会计分录 借：吸收存款——活期存款（××户）（或其他科目） （人民币） 贷：货币兑换