4.3票据贴现的核算（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 第三节 票据贴现的核算 一、票据贴现概述 票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此通融资金的行为。 贴现期限从贴现之日起至票据到期日止，最长不得超过6个月，可以通过再贴现和转贴现提前收回资金。 贴现利息和实现贴现金额的计算公式如下： 汇票到期值＝汇票票面金额×（1＋汇票到期天数×年利率÷360） ＝汇票票面金额×（1＋汇票到期月数×年利率÷12） 贴现利息＝汇票到期值×贴现天数×（年贴现率÷360） 实付贴现金额＝汇票到期值－贴现利息 公式中的“贴现天数”按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加3天的划款期。 二 、会计科目的设置 科目 明细科目 贴现资产 面值 利息调整 会计分录 商业银行办理贴现时 借：贴现资产——面值 贷：吸收存款 贴现资产——利息调整 【按贴现票面金额】 【按其差额】 【按实际支付的金额】 会计分录 资产负债表日 借：贴现资产——利息调整 贷：利息收入 【按计算确定的贴现利息收入】 会计分录 贴现票据到期时 借：吸收存款 贷：贴现资产——面值 【按实际收到的金额】 【按贴现的票面金额】 【按其差额】 利息收入 该科目期末余额在借方，反映商业银行办理贴现、转贴现等业务融出的资金。 三 、贴现银行办理贴现的核算 柜员收到业务部门传递的票据授权书、贴现票据信息清单及商业汇票等，审核无误后，使用相关交易进行贴现放款。 会计分录 借：贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（面值） 贷：吸收存款——单位活期存款——××贴现申请人 【按贴现票面金额】 【按实际支付的金额】 【按其差额】 贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（利息调整） 四 、贴现利息调整摊销的核算 贴现利息调整采用直线法于每月末摊销，计算公式为： 当月摊销金额＝贴现利息÷票据贴现天数×本月应摊销天数 会计分录 资产负债表日和到期收回日 借：贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（利息调整） 贷：利息收入——贴现利息收入 五、贴现汇票到期收回票款的核算 商业承兑汇票贴现到期收回的核算 银行承兑汇票贴现到期收回的核算 （一）商业承兑汇票贴现到期收回的核算 1．付款人开户行的处理 付款人开户行收到托收凭证各汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户划出。 会计分录 借：吸收存款——单位活期存款——××付款人 贷：待清算辖内往来、清算资金往来等 2．贴现银行的处理 贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、第二联作记账凭证附件。 会计分录 借：待清算辖内往来、清算资金往来等 贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值） 借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整） 贷：利息收入——贴现利息收入 贴现银行收到付款人开户行寄来的付款人未付款通知书或拒付理由书，以及退回的托收凭证、汇票时，对已贴现的票款应从贴现申请人账户中收取。 会计分录 借：吸收存款——单位活期存款——××贴现申请人 贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值） 借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整） 贷：利息收入——贴现利息收入 若贴现申请人账户不足支付票款，则不足部分作为逾期贷款。 会计分录 借：吸收存款——单位活期存款——××贴现申请人 贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值） 借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整） 贷：利息收入——贴现利息收入 贷款——逾期贷款——××贴现申请人 （二）银行承兑汇票贴现到期收回的核算 1．承兑银行的处理 汇票到期日，承兑银行应向承兑申请人收取票款并专户储存。 会计分录 借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人 贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人 若承兑申请人账户不足支付，则不足部分作为逾期贷款。 会计分录 借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人 贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人 贷款——逾期贷款——××承兑申请人 承兑行收到贴现银行寄来的托收凭证和汇票后，应于汇票到期日或到期日后的见票当日将票款划出。 会计分录 借：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人 贷：待清算辖内往来、清算资金往来等 2．贴现银行的处理 贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、第二联作记账凭证附件。 会计分录 借：待清算辖内往来、清算资金往来等 贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（面值） 借：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（利息调整） 贷：待清算辖内往来、清算资金往来等 Fly My Wish Edelis Cryptic