4.2贷款业务的核算（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 第二节 贷款业务的核算 一、贷款业务的核算要求 本息分别核算 商业贷款与政策性贷款分别核算 自营贷款和委托贷款分别核算 应计贷款和非应计贷款应分别核算 二、信用贷款的核算 贷款发放的核算 主要核算 贷款收回的核算 文本 文本 （一）贷款发放的核算 最常用的核算方式 逐笔核贷 特点 由借款单位向银行提出申请，银行根据批准的贷款计划，逐笔立据、逐笔审查、逐笔发放，约定期限，一次贷放，一次或分次归还贷款，并按照规定利率计收利息。 借款人申请贷款时，首先向信贷部门提交贷款申请书，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途、利率等，并签订借款合同或协议。 借款合同申请书 借款合同签订后，当借款单位需要用款时，应填制一式五联的借款凭证，送信贷部门审批。 银行（ 贷款）借款凭证（申请书代付出凭证） 企业发放贷款时的科目设立： 科目 明细科目 贷款 本金 利息调整 已减值 会计分录 企业发放贷款时 借：贷款——借款单位户——本金 贷：吸收存款——借款单位户 借或贷：贷款——利息调整 【按合同本金】 【按存在的差额】 【按实际支付的金额】 （二）贷款收回的核算 1．贷款到期，借款单位主动归还贷款 当借款单位主动归还贷款时，应签发转账支票及填制一式四联的还款凭证办理还款手续。 银行（ 贷款）还款凭证（借方凭证） 银行收到借款人提交的还款凭证后与贷款账簿进行核对 按银行贷款编号抽出留存的原到期卡并核对 无误后，于贷款到期日办理收回贷款的转账手续 核对支票的印鉴，查看借款单位存款账户的余额 办理转账 借款单位主动归还贷款时的流程： 若借款属分次归还，则应在原借据上做分次还款记录。 1）未减值贷款的处理 会计分录 在资产负债表日 借：应收利息 贷：利息收入 借或贷：贷款——利息调整 【按存在的差额】 【按贷款的摊余成本和实际利率计算的利息收入金额】 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息收入。 会计分录 银行收回未减值贷款时 借：吸收存款——借款单位户 贷：应收利息 贷款——借款单位户 【按客户归还的金额】 若存在利息调整余额的，还应同时结转。 2）减值贷款的处理 会计分录 在资产负债表日 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 贷款——利息调整 【按应减计的金额】 借：贷款——已减值 贷：贷款——本金 会计分录 确定的利息收入金额时 借：贷款损失准备 贷：利息收入 【按贷款的摊余成本和实际利率计算】 银行还需将按合同本金和合同约定的名义利率计算的应收利息金额 进行表外登记。 会计分录 在资产负债表日 借：吸收存款——借款单位户 贷款损失准备 贷款——已减值 【按实际收到的金额】 贷：贷款——已减值 【按贷款损失准备余额】 【按其差额】 2 ．贷款到期，由银行主动扣收 贷款到期后借款人未能主动归还贷款 其存款账户中的存款余额又足够还款 且 信贷部门填制 “贷款收回通知单” 加盖信贷部门业务 公章交会计部门 会计部门凭以填制三联特种转账传票，交借款单位 3 ．贷款展期 若贷款到期后由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的： 短期贷款必须于到期日10日以前 中长期贷款必须于到期日1个月以前 由借款人提出贷款展期的 书面申请，写明展期的原因？ 每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。 银行信贷部门视具体情况 决定是否展期 贷款展期不需办理转账手续。 4 ．贷款逾期 贷款到期后，若借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，就作为逾期贷款。 会计分录 借款单位逾期贷款时 借：逾期贷款——借款单位逾期贷款户 贷：贷款——借款单位贷款户 贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款通过“非应计客户贷款”科目核算。 会计分录 应计贷款转为非应计贷款时 借：非应计客户贷款 贷：逾期贷款——借款单位户 会计分录 冲减利息收入时 借：利息收入 贷：应收利息 【已计提未收回的应收利息和以后计提的应收利息，均应在表外进行登记】 到期收回客户贷款本息时 会计分录 借：吸收存款——××单位存款户 贷：非应计客户贷款 利息收入 【按实际收到的金额】 【按客户贷款本金】 【按其差额】 三、抵押贷款的核算 抵押贷款是担保贷款的一种，是银行要求借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。 借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价充抵贷款本息。 1．抵押贷款发放的核算 抵押贷款经银行信贷部门审査同意后，由借款人与银行签订抵押贷款借款合同，并将抵押品或抵押品产权证明移交银行。 流动资金贷款最长不超过1年 固定资金贷款一般为1～3