11. 作业成本法（课件）- 《成本会计》同步教学（人邮版·2022）

第十一章 作业成本法 一、作业成本法概述 二、作业成本法的基本流程和计算步骤 三、作业成本法案例运用和讨论 知识回顾 制造费用的概念: 指应由产品成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用。即企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。 2 制造费用的特征：典型的混合成本. 单一的基数法只适用于与某特定基数相关的那部分制造费用的分配; 但另一部分并不单一的与该基数相关，甚至有可能与该基数毫无关系。 制造费用（混合成本） 通常我们采用的制造费用分配法是：生产工人工时比例、生产工人工资 比例机器工时比例等单一基数法。 分配率=制造费用总额/单一基数 思考：制造费用包括内容繁多，性质迥异，目前采用的各部门归集的 制造费用按同一标准在各受益产品之间进行分配，你认为合理吗？发挥你 的创造力，探索一下，是否存在更好的分配方法？ 第一节 作业成本法概述 一、传统成本法在现代环境中面临的困境 传统的成本核算的基本假定： “业务量是影响成本的唯一因素” 适用范围： 高度人工密集型的企业 现代环境变化 1.企业的传统生存环境 2.现代环境的变化与特征 3.环境变化给制造费用分配及产品成本计算带来冲击 由于成本转移造成的，使某些产品成本被低估，另一些产品成本被高估。而导致成本转移的原因主要有以下几个： 工艺差异的成本转移 批量差异的成本转移 品种规格差异的成本转移 其他因素的成本转移 思考并讨论： 传统成本分配方法的缺陷 1. 传统的成本分配方法是否会引起产品成本的低估或高估？用该方法得到的成本数字是否回使管理人员作出有关产品定价、产品重心的错误决策？ 2.有人说，传统方法下对成本予以广泛平均的方法将会把过多的间接制造成本分配给高产出的产品，而把过少的成本分配给低产出水平的产品。你赞同吗？ 3.传统成本核算的主要局限在于它运用了以数量为基础的成本动因，该成本核算系统所造成的成本扭曲，在多样化产品的企业中尤为严重。你同意此观点吗？ 二、作业成本法产生的时代背景 现代企业特性 1、间接生产费用在产品成本结构中比重较大。 2、企业规模大，产品种类繁多。 3、产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。 4、生产调整准备成本较高，各次投产数量相差较大。 5、计算机技术较高。 作业成本法适用范围 传统成本法与作业成本法的比较 传 统 成 本 法 作 业 成 本 法 1.每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性。 2.间接生产费用分配基础不一定是成本动因。 3.间接生产费用分配基础通常是财务变量,如直接人工成本或直接材料成本。 4.间接生产费用的分配权仅满足了与产出量相关的费用分配。 5.不准确的成本信息,成本决策相关性较弱。 1.存在较多的同质间接成本库。 2.间接生产费用分配基础极可能为成本动因。 3.间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、测试时间等 4.兼顾了非产出量相关的费用分配。 5.较准确的成本信息，成本决策相关性较强。 作业成本法的价值 三、作业成本法的概念体系 作业成本法的基本概念 1.作业(Activity) ： An activity is an event,task,or unit of work with a specified purpose. 2.作业链（Activity chain）： 从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验包装到发运销售的全过程。 3.作业中心(Activity Center） 以主要作业为标志，将类似的作业归集在一起便构成了作业中心。一个作业中心就是生产程序的一部分。 4.成本动因（Cost Driver） 是指引起成本发生变动的原因，一般统称为分配基础。 第二节 作业成本法的基本流程、计算步骤与实施循环 作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。 一、作业成本计算法概述 作业成本核算的基本思维是：作业消耗间接资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。 （一）ABC概念模型 （二）作业成本法的基本思想 市场 企业 内部 市场