08税收制度（课件）- 《财政与金融学》同步教学（人邮版·2021）

第八章 税收制度 1 回顾与问题 参考资料： 庞凤喜.税收原理与中国税制（第六版），北京：中国财政经济出版社，2019. 国家税务总局http://www.chinatax.gov.cn/ 江苏国税https://jiangsu.chinatax.gov.cn/ 回顾： 税收的基本原则是什么？ 税收制度的构成要素？ 2 CONTENTS 主要内容 商品课税 01 所得课税 02 资源课税 03 财产课税和行为课税 04 3 如何建立税收制度体系？ 何谓税收制度? 税收制度是指一个国家或政府的税收组成体系及各种征管法令、制度等的总称。 税法：税收征管的基本法 税收征管条例 税收征管办法 税收制度 4 PART 01 商品课税 01 5 商品课税特征 普遍征税 以流转额计税依据 多数为比例税率 税负易转嫁 计征便利 商品课税的 特征与类型 商品课税类型 课税对象数额：全体与部分（营业税和增值税） 课税环节：单环节税和多环节税 计税依据：从价税和从量税 【问题1】 ①对政府而言，商品课税的主要意义？ ②商品课税税负归宿？ ③商品课税的公平性问题如何？ 一、商品课税概述 商品课税 6 二、增值税（价外税） 加法 减法 扣税法 增值税特点 课税对象为增值额，避免重复增税 在流转环节征税，不受流转环节影响 不受兼并重组影响 产品出口零税率，鼓励出口 增值税类型 生产型增值税：课税对象数额是GNP 收入型增值税：课税对象数额是NI 消费型增值税：课税对象数额为全部消费品 增值税计税方法 中国现行增值税： 扣税法 商品课税 7 增值税转型：2009年1月1日全国实行消费型增值税，之前为生产型增值税 我国现行增值税制度 【问题2】建筑业和房地产业适用9%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。营改增之前营业税税率：5%。建筑业、金融业的税负是否提高？ 扣税法计税 应纳税额＝当期销项税－当期进项税 税率（征收率） 基本税率：13%，9%，6%，零税率；小规模纳税人征收率： 3% 纳税人 从事征税范围业务的单位和个人 征税范围 销售服务，无形资产或不动产 商品课税 8 增值税“转型”和“扩围”改革 生产型 增值税1994 收入型 增值税 消费型 增值税2009 营改增2016 商品税 体系？ “新增值税”的优势何在？ 为什么要进行改革？ 商品课税 9 增值税计算 红星机械厂（一般纳税人）2019年5月份销售产品得销售收入100万元，本月购进原料获得增值税专用发票3份，税额10万元，购进固定资产获得增值税发票4份，税额40万元，问本月该厂应缴纳增值税为多少？ 关于销售额：为不含税销售额，即销售收入 不含税销售额＝含税销售额/（1+13%） 消费型增值税： 100*13%-50=-36（万元）固定资产价款全部抵扣 商品课税 10 三、消费税（价内税） 消费税 消费税是以消费品或消费行为为课税对象征收的一种税 调节消费结构 引导消费方向 筹集财政收入 非生活必需、奢侈品 不可再生资源品 过度消费有害品 征税目的 征税范围 商品课税 11 我国现行消费税制度 纳税人：消费税的纳税人为在我国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 征收范围：15品目：烟、酒 ；高档化妆品、 贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮烟火；成品油； 摩托车；小汽车；高尔夫及球具；高档手表； 游艇；木制一次性筷子；实木地板；电池、涂料。 计税方法 ：从价计税（多数消费品）、从量 计税（啤酒、汽油）、从价、从量复合计税。 征税环节：生产、批发或零售环节 属于价内税，在生产、加工和进口环节征税 甲类卷烟生产（56%加0.003元/支），批发（11％加0.005元/支） 改革：扩围、适度税率、征税环节 【问题3】消费税征收由生产环节改为零售环节有何影响？ 商品课税 12 四、关税（价内税） 关税概念 关税是对进出一国关境的货物和物品征收的一种税 国境与关境 国境（frontier）是指一个国家行使主权的领土范围。包括陆地、领水、领空和领海。 关境（Customs Territory）是指实施同一海关法规和关税制度的境域，即国家(地区)行使海关主权的执法空间。又称“税境”或“海关境域”。 关境比国境小（国境之内有保税区、保税仓库、自由港、自由区）；关境比国境大（关税同盟） 商品课税 13 关税涉及一个国家的主权问题 货物与物品 货物是指进出关境的贸易商品 物品是进出关境的非贸易商品 无论是货物还是物品，进出关境都要依照关税条例征收相关税。 商品课税 14 关税 类型 对进入关境的货物和物品征收的一种关税。分为正常进口关税和非正常进口关税。后者又有反补贴关税、反倾销关税、报复性关税和歧视性关税，它们与贸易保护有关。 进口关税 指一国针对经过本国口岸停留