3.1 要素费用核算概述（课件）-《成本会计》同步教学（江苏大学出版社）

3 企业要素费用的核算 1 目 录 CONTENTS 要素费用核算概述 材料费用的核算 外购动力费用的核算 职工薪酬费用的核算 折旧费用和其他费用的核算 2 要素费用核算概述 要素费用核算的原则 要素费用的归集 要素费用的分配 01 3 — 4 — 一、要素费用核算的原则 第一节 要素费用核算概述 要素费用核算的原则 受益性原则 直接费用直接计入间接费用分配计入原则 重要性原则 凡属于产品直接耗用的费用都应尽可能直接计入有关产品成本；凡不能直接计入产品成本费用的，应通过一定的分配方法分配计入产品成本。 凡在产品中占有较大比重的，应该以单独的成本项目列示；而对于那些比重小的费用，即使是直接计入费用，为了简化成本核算，也可将其列入制造费用，与其他制造费用一起进行分配。 成本分配的受益性原则可以概括为谁受益、谁负担；负担多少，视受益程度而定。这一原则要求选用的分配标准能够反映受益者受益的程度。 4 — 5 — 二、要素费用的归集 第一节 要素费用核算概述 要素费用的归集是指按照费用要素的性质，根据费用发生的地点或受益对象进行归集。 对于直接用于产品生产（指企业基本生产的产品），并且专设成本项目的费用，计入“生产成本——基本生产成本”账户。如果是生产单一成本核算对象发生的直接计入费用，可直接计入该成本核算对象基本生产成本明细账的成本项目中；如果是几个成本核算对象共同发生的间接计入费用，应根据一定的标准，在各成本核算对象之间进行适当的分配，然后分别计入各成本核算对象基本生产成本明细账的成本项目中。 对于间接用于产品生产的各项费用，应先在“生产成本——辅助生产成本”和“制造费用”等账户中归集，然后按一定的分配方法计入各成本核算对象的“生产成本——基本生产成本”明细账中。 5 — 6 — 三、要素费用的分配 第一节 要素费用核算概述 只有间接计入的费用，即共同费用，才需要进行分配。间接计入费用的分配，应当选择适当的分配方法。所谓分配方法的“适当”，就是分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。 6 — 7 — 三、要素费用的分配 第一节 要素费用核算概述 （1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等。 （2）消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等。 （3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。 分配间接计入费用的计算公式为： 费用分配率＝ 某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准总量×费用分配率 分配间接计入费用的标准主要有三类： 7 — 8 — 三、要素费用的分配 第一节 要素费用核算概述 对于直接用于辅助生产的费用、用于产品生产（基本生产和辅助生产）但没有专门设立成本项目的各项费用，应该分别计入“生产成本——辅助生产成本”和“制造费用”总账账户和所属明细账进行归集；然后通过一定的账务处理程序结转。 对于用于产品销售的费用、管理和组织生产经营活动的费用，以及筹集生产经营资金的费用，则不计入产品成本，而应分别计入“销售费用”“管理费用”和“财务费用”总账账户和所属明细账进行归集，然后全部转入“本年利润”账户，冲减当月损益。 对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，不计入产品成本和期间费用，应计入“在建工程”等科目，然后通过一定的账务程序转入“固定资产”等账户。 8 材料费用的核算 材料的内容与分类 材料费用的归集 材料费用的分配 燃料费用的归集与分配 02 9 — 10 — 一、材料的内容与分类 第二节 材料费用的核算 材料是制造企业生产过程中的劳动对象，是生产过程中不可缺少的物资要素。 1）原料及主要材料 经过加工后构成产品实体的各种原料和材料。 2）辅助材料 3）燃料 4）修理备用件 5）周转材料 直接用于生产过程，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品实体的各种材料。 燃料是指在生产过程中用来燃烧发