1.4金融企业会计要素及其计量属性（课件）《金融企业会计》（上海交通大学出版社）

金融企业会计 金企鹅文化发展中心 第四节 金融企业 会计要素及其计量属性 一、金融企业会计要素 会计要素是对会计所反映的经济活动内容按其经济特征所作的基本分类，是设定财务报表结构和内容的依据。金融企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 （一）资产 1．资产的定义与特征 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征 资产是由过去的交易或者事项形成的。 资产预期会给企业带来经济利益。 资产是由企业拥有或者控制的资源。 2．资产的确认条件 符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产，列入资产负债表： 条件1 条件 2 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 3．资产的构成 商业银行、证券公司、保险公司资产的构成分别如下： 商业银行 主要包括现金及存放中央银行款项、存放同业款项、贵金属、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、买入返售金融资产、应收利息、发放贷款和垫款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产及其他资产等。 证券公司 主要包括货币资金、结算备付金、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、买入返售金融资产、应收利息、存出保证金、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产及其他资产等。 保险公司 主要包括货币资金、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、买入返售金融资产、应收利息、应收保费、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金、保户质押贷款、定期存款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、存出资本保证金、投资性房地产、固定资产、无形资产、独立账户资产、递延所得税资产及其他资产等。 （二）负债 1．负债的定义与特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征 负债是由过去的交易或者事项形成的。 负债是企业承担的现时义务。 负债预期会导致经济利益流出企业。 2．负债的确认条件 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时确认为负债，列入资产负债表： 条件1 条件 2 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 3．负债的构成 商业银行、证券公司、保险公司负债的构成分别如下： 商业银行 主要包括向中央银行借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产款、吸收存款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预计负债、应付债券、递延所得税负债及其他负债等。 证券公司 主要包括短期借款、拆入资金、交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产款、代理买卖证券款、代理承销证券款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预计负债、长期借款、应付债券、递延所得税负债及其他负债等。 保险公司 主要包括短期借款、拆入资金、交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产款、预收保费、应付手续费及佣金、应付分保账款、应付职工薪酬、应交税费、应付赔付款、应付保单红利、保户储金及投资款、未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、长期借款、应付债券、独立账户负债、递延所得税负债及其他负债等。 （三）所有者权益 1．所有者权益的定义与特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 特征 通过所有者权益所筹集的资金可供企业长期使用，除非发生减资、清算，企业没有归还的义务。 所有者权益体现为一种剩余财产索取权，在企业清算时，清算财产扣除清算净亏损并偿还了所有负债后剩下的清算净资产。 一般情况下，所有者只是参与企业税后利润的分配，而不像债权人那样，可以从企业取得固定的利息收入。 2．所有者权益的来源 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 计入实收资本或股本 计入资本公积 所有者投入的资本 构成企业注册资本或股本的部分 投入资本超过注册资本或股本的部分 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 企业的利得和损失可分为两类: 一类是直接计入当期损益的利得和损失； 另一类是直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损失。 利得 利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失 损失是指由企业非日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。