2.2增值税的计算（课件）-《税收基础》同步教学（西南财经大学出版社）

第二章 增值税 第一节 增值税概述 2 3 1 第二节 增值税的计算 第三节 增值税的征收管理 1.理解增值税的计税依据； 2.熟悉增值税的纳税人、税目、纳税环节； 3.掌握增值税应纳税额的计算方法； 4.熟悉增值税的纳税申报。 知识目标： 增值税 增值税 技能目标 1.熟练掌握一般纳税人、小规模纳税人增值税应纳税额的计算方法； 2.掌握混合销售行为、兼营行为和特殊销售方式的税务处理。 （一） 销项税额的计算 第二节 增值税的计算 销项税额=销售额×税率 销项税额的计算取决于货物（或劳务）的销售额和所适用的税率这两个因素。需要说明的是，增值税是价外税，公式中的销售额必须是不包括所收取的销项税额的销售额。 1. 销项税额的计算公式 一、一般纳税人应纳税额的计算 第二节 增值税的计算 1 销售额的一般规定 价税合并收取的销售额 2 3 混合销售行为的销售额 视同销售行为和销售价格偏低时销售额的确定 4 5 特殊销售方式的销售额 6 以外汇结算时销售额的确定 2. 销售额的确定 （二） 进项税额的计算 第二节 增值税的计算 2. 进项税额的确定 进项税额的含义 3. 不得从销项税额中抵扣的进项税额 （三）应纳税额的计算 第二节 增值税的计算 一般纳税人销售货物和提供劳务的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 1. 计算销项税额的时间限定 第二节 税收制度的构成要素 销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；发生视同销售行为第（3）项至第（8）项的，为货物移送的当天。 2. 进项税额抵扣的时间限定 第二节 税收制度的构成要素 （2） 海关完税凭证进项税额的抵扣时限。 （1） 防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限。 （3） 运费发票进项税额的抵扣时限。 3. 扣减当期销项税额的规定 第二节 税收制度的构成要素 纳税人在购销活动中，因货物质量和规格等原因会发生销货退回或折让的情况。销货退回和折让不仅涉及销货价款和折让价款的退回，还涉及增值税款的退回，所以销售方应对当期的销项税额进行调整。税法规定，一般纳税人因销货退回和折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回当期的销项税额中扣减。 4. 扣减当期进项税额的规定 第二节 税收制度的构成要素 （2） 向供货方收取的返还收入的税务处理。 （1） 进货退回和折让的税务处理。 （3） 已抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理。 5. 进项税额不足抵扣的税务处理 第二节 税收制度的构成要素 纳税人在计算应纳税额时，有时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 第二节 税收制度的构成要素 【例2-6】某机床厂为增值税一般纳税人，2X07年某月的购销业务如下（本月外购货物取得的相关发票均在本月认证抵扣）： （1） 购进钢材一批，取得增值税专用发票注明的价款为400 000元，增值税64 000元；取得运输部门的运输发票注明的运费20 000元，其中运费16 000元，建设基金2 000元，保险费1 000元，装卸费1 000元。 （2） 外购煤炭，价款10 000元，增值税专用发票注明税额1 000元。 （3） 接受外单位投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为100 000元，增值税16 000元，材料未到。 （4） 销售机床一批，开出增值税专用发票，价款900 000元，税款144 000元。 （5） 将产品投资入股200 000元（成本价），该企业无同类产品售价。 6. 应纳税额计算举例 第二节 税收制度的构成要素 根据上述资料计算该厂当月应纳的增值税额： 当期销项税额＝144 000＋200 000×（1＋10%）×16%＝179200元 当期进项税额＝64000＋（16 000＋2 000）×10%＋1 000＝66800元 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝179200－66800＝66800元 6. 应纳税额计算举例 第二节 增值税的计算 二 、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人在销售货物或提供应税劳务时开具的普通发票，不能把销售额和增值税额分开列示，其列示的是含增值税的销售额，因此，在计算应纳增值税额时要把含税销售额换算为不含税的销售额。换算公式为： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）