10.3成本差异的计算与分析(课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

第十章 标准成本控制 1 成本差异的计算与分析 03 2 一、变动成本差异计算的一般模型 据成本性态，可将直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异统称为变动成本差异。计算变动成本差异的一般模型如下： 成本差异=实际成本−标准成本 =实际数量×实际价格−标准数量×标准价格 =实际数量×实际价格−实际数量×标准价格+实际数量×标准价格−标准数量×标准价格 =实际数量×（实际价格−标准价格）+（实际数量−标准数量）×标准价格 =价格差异+数量差异  （10-8） 3 二、直接材料成本差异的计算与分析 1．直接材料成本差异的计算 材料价格脱离标准引起的差异称为直接材料价格差异，材料用量脱离标准引起的差异称为直接材料数量差异。其计算公式如下： 直接材料价格差异=实际数量×（实际价格−标准价格） （10-9） 直接材料数量差异=标准价格×（实际数量−标准数量） （10-10） 直接材料成本差异=实际成本−标准成本=直接材料价格差异+直接材料数量差异 4 二、直接材料成本差异的计算与分析 【例10-6】 某公司产销甲产品，该产品变动制造费用的标准成本数据如表10-6所示。公司计划本月生产甲产品1 000件，实际生产1 000件，耗用4 900千克材料和6 200工时，同时支付直接人工32 420元，支付变动制造费用11 160元，单位材料买价为4.2元。试计算甲产品的直接材料成本差异。 成本项目 价格标准 用量标准 标准成本 直接材料 4元/千克 5千克 20 直接人工 5元/工时 6工时 30 变动制造费用 2元/工时 6工时 12 合计 — — 62 表10-6 甲产品单位标准成本 金额单位：元 根据上述资料，甲产品的直接材料成本差异计算如下： 直接材料价格差异=4 900×（4.2−4）=980元 直接材料数量差异=4×（4 900−1 000×5）=−400元 直接材料成本差异=980−400=580元 5 二、直接材料成本差异的计算与分析 2．直接材料成本差异的分析 材料价格产生差异的原因可能有市场价格变动、采购地点或运输方式改变、采购不及时及损耗率增加等。一般来说，材料价格变动主要是由外界因素引起的，但往往也与企业内部相关部门的工作质量有关，如供应商调价、供货地点和厂家变化、未按经济采购批量订货、因缺货而紧急采购使成本上升、违反合同被罚款、折扣期内延期付款失去优惠、不必要的快速运输等，对此需要具体分析和调查，最终明确责任归属。 材料用量产生差异的原因也很多，一般由产品设计变更、制造方法改变、机器设备性能变化、机器设备和工具使用不合理、材料质量或规格不合要求、材料代用、工人技术水平不同、操作疏忽及加工搬运过程中损耗等原因。查明原因后，还应该采取相应的措施予以解决。 6 三、直接人工成本差异的计算与分析 1．直接人工成本差异的计算 实际工时脱离标准引起的差异称为直接人工数量差异，也称直接人工效率差异。实际工资率脱离标准引起的差异称为直接人工价格差异，也称直接人工工资率差异。其计算公式如下： 直接人工数量差异=标准工资率×（实际工时−标准工时） （10-11） 直接人工价格差异=实际工时×（实际工资率−标准工资率） （10-12） 直接人工成本差异=实际成本−标准成本=直接人工数量差异+直接人工价格差异 7 三、直接人工成本差异的计算与分析 直接人工数量差异的形成原因很多，一般包括生产计划安排不当、材料供应不及时、材料质量不合格、机器设备故障、制造方法改变及设计不当等客观原因，也可能存在技术水平、劳动纪律和劳动动态等主观原因。如果属于客观原因，应及时通知责任单位解决，如果属于主观原因，应加强培训和管理。 直接人工价格差异的形成原因较为复杂，一般有工资标准调整、工资计算方法改变、季节性生产、加班工资或津贴变动等，但多为人工代用引起。例如，用技术等级高、工资级别高的工人去做技术要求不高的工作，或者在高层次的岗位上安排了低层次人工等就会出现价格差异。总之，要控制人工价格差异就必须合理配置人力资源。 2．直接人工成本差异的分析 8 四、制造费用成本差异的计算与分析 1．变动制造费用成本差异的计算 和其他变动成本差异一样，变动制造费用成本差异形成的原因也有两个，一是分配率，一是工时。由分配率引起的差异称为变动制造费用价格差异，也称变动制