9.3内部转移价格(课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

第九章 责任会计 1 内部转移价格 03 2 （一）内部转移价格的概念 内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互提供中间产品或劳务时进行结算的价格标准。内部转移价格采取了“价格”的形式，使两个责任中心处于交易的“买、卖”双方，具有与外部市场价格相类似的作用，但内部转移价格又与外部市场价格有许多不同之处。 一、内部转移价格的概念及作用 3 一、内部转移价格的概念及作用 （1）有助于明确划分责任中心的经济责任。 （2）有助于责任中心的业绩考核建立在客观可比的基础之上 （3）有助于调动企业内部各部门的生产积极性 （4）有助于制订正确的经营决策 内部转移价格的作用 （二）内部转移价格的作用 4 二、内部转移价格的制订原则 1．目标一致性原则 采用内部转移价格的各责任中心从属同一企业，总体目标是一致的。根本目的仍是为了企业的整体利益。 内部转移价格的制订应公平合理，防止某些单位因价格上的缺陷而获得一些额外的利益或损失。 3．独立自主性原则 各责任中心负责人对所属区域承担经济责任，那么在整体利益最大化的前提下，各责任中心应有一定的自主权，进行独立决策。 4．重要性原则 应该针对那些价高量大，耗用频繁的产品，尽可能地科学计算，从严定价；对一些价低量小，不常耗用的对象，可以从简定价。 2．公平性原则 5 三、内部转移价格的类型 市场价格是指根据企业外部同类产品或劳务的市场交易价格作为基价的价格，即以单位产品的市场销售价格作为内部转移单价。采用市场价格，一般假设各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销，同时产品或劳务有完全竞争的市场，并有客观的市价可供参考。 （一）市场价格 6 三、内部转移价格的类型 协商价格，也称议价，是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格。 一般来讲，协商价格通常比市场价格稍低一些，原因在于以下几个方面： （1）内部转移价格中包含的销售和管理费用，一般要低于外部市场价格所包含的相应费用。 （2）内部转让的中间产品一般数量较大，故单位成本较低。 （3）卖方责任中心大多拥有闲置生产能力，因而协商价格只要略高于单位变动成本即可。 （二）协商价格 7 三、内部转移价格的类型 （三）以成本为基础的转移价格 这种价格方式缺乏激励作用，不利于加强成本管理。一般来说，实际成本法主要适用于各成本中心之间相互转移产品或劳务时价格的确定。 优点是符合成本习性，能够揭示成本与产量的关系，便于考核各责任中心的经营业绩。缺点是不能反映劳动生产率的变动对单位固定生产成本的影响，从而不利于发挥各责任中心增加产量的积极性。 适应于成本中心产品（半成品）的转移。其优点是将管理和核算工作结合起来，可以避免销售部门的缺陷转嫁，有利于正确评价成本中心的工作绩效，能调动供需双方降低成本的积极性，而且计算简便，克服了实际成本的不足，符合责任会计的基本原则。 2．以变动成本作为内部转移价格 1．以实际成本作为内部转移价格 3．以标准成本作为内部转移价格 8 三、内部转移价格的类型 （四）双重价格 双重转移价格是指企业内部不同责任中心在相互提供产品和劳务时，对于同一产品或劳务，供应部门和购买部门分别采用不同的价格进行计价，按不同的价格计算收入、确认成本，差额由会计部门进行调整。 双重市场价格，就是当某种产品或劳务的市价不同时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价； 双重转移价格，就是供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。 双重价格通常有两种形式： 9 三、内部转移价格的类型 （四）双重价格 采用双重价格的原因是内部转移价格主要是用于对企业内部各责任中心的业绩进行评价和考核，只要能保证企业的整体利益最大化，各相关责任中心所采用的内部转移价格并不需要完全一致，可分别选用对自己最有利的价格作为计价依据。 例如，对产品的卖方责任中心，可按协商的市场价格作为内部转移价格进行计价，而对于买方责任中心，则按卖方产品的单位变动成本计价；差额最终由会计部门调整。 采用双重价格的原因： 10 四、运用内部转移价格进行内部结算和责任结转 （一）内部结算 1．内部支票结算方式 内部支票结算方式是指当企业发生业务往来时，由付款单位以签发内部银行支票的方式，通知内部银行从账户中支付款项的结算方式。 签发支票 1 收受支票 2