7.2.预算的编制方法(课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

第七章 全面预算 1 预算的编制 方法与程序 02 2 一、预算的编制方法 （一）增量预算法与零基预算法 企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整。 企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持。 以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 1．增量预算法 增量预算法是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。增量预算法以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，编制时应遵循如下假设： 3 一、预算的编制方法 （一）增量预算法与零基预算法 2．零基预算法 零基预算法全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为出发点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡形成预算的预算编制方法。零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。 4 一、预算的编制方法 （一）增量预算法与零基预算法 （1）明确预算编制标准。 （2）制订业务计划。 （3）编制预算草案。 （4）审定预算方案。 零基预算法的应用程序 5 一、预算的编制方法 （一）增量预算法与零基预算法 零基预算法的优点体现在：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。其缺点主要体现在：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。 6 一、预算的编制方法 （二）固定预算法与弹性预算法 也称静态预算法，是指以预算期内正常的、可实现的某一业务量（如企业产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。 1．固定预算法 7 一、预算的编制方法 （二）固定预算法与弹性预算法 1．固定预算法 （1）适应性差。因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。在这种方法下，不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只能按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。 （2）可比性差。当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。 固定预算法的缺点表现在以下两个方面： 8 一、预算的编制方法 （二）固定预算法与弹性预算法 2．弹性预算法 也称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算法编制预算的准确性在很大程度上取决于成本形态分析的可靠性。 9 一、预算的编制方法 （二）固定预算法与弹性预算法 2．弹性预算法 弹性预算法的主要优点是考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。 弹性预算法的缺点主要体现在：一是编制工作量大；二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大的影响。 1）弹性预算法的优缺点 10 一、预算的编制方法 （二）固定预算法与弹性预算法 2．弹性预算法 （1）确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度。 （2）分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额。 （3）构建弹性预算模型，形成预算方案。 （4）审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。 2）弹性预算法的程序 11 一、预算的编制方法 （二）固定预算法与弹性预算法 2．弹性预算法 （1）公式法。公式法是运用总成本性态模型（y=a+bx），测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。其中，y为某项预算成本总额，a为该项成本中的固定基数，b为与业务量相关的弹性定额，x为预计业务量。 【例7-1】 某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为4 000元，单位工时的变动修理费用为3元；预计预算期的修理工时为4 500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额为17 500元（4 000+3×4 500）。 3）弹性预算法的方法 12 一、预算的编制方法 （二）固定预算法与弹性预算法 2．弹性预算法 公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。其缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大；对于阶梯成本