5.2.1新产品开发的决策(课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

第五章 短期经营决策 1 生产决策分析 02 2 一、产品品种决策 （一）新产品开发的决策 1．不追加专属成本的决策分析 在新产品开发决策中，当各备选方案只是利用企业现有剩余生产能力，而不追加专属成本时，各备选方案的固定成本相同，属于无关成本。因此，在进行决策分析时，可采用边际贡献总额指标进行决策分析。 3 一、产品品种决策 （一）新产品开发的决策 甲公司原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C。预计B、C产品销量不成问题，但由于公司剩余生产能力有限，只允许投产其中一种，固定成本为2 000元，不需要为新产品投产而增加专属固定成本，各产品的相关资料如表5-6所示。试分析该公司是投产B产品还是C产品。 【例5-4】 4 一、产品品种决策 （一）新产品开发的决策 即使不开发新产品B或C，固定成本2 000元也会发生，因此它属于无关成本，与决策无关。分析时可采用差量分析法进行决策，边际贡献总额最多的方案为最优方案，具体计算如表5-7所示。 【例5-4】 表5-6 各产品的相关资料 项目 A产品 B产品 C产品 销售数量/件 400 200 1 000 销售单价/元 10 20 6 单位变动成本/元 4 10.8 4 5 一、产品品种决策 （一）新产品开发的决策 根据计算结果可知，生产C产品的边际贡献总额比生产B产品的边际贡献总额多60元，因此该公司应投产C产品。 【例5-4】 表5-7 计算结果表 金额单位：元 项目 B产品 C产品 销售收入 200×20=4 000 1 000×6=6 000 变动成本 200×10.8=2 160 1 000×4=4 000 边际贡献总额 4 000−2 160=1 840 6 000−4 000=2 000 6 一、产品品种决策 （一）新产品开发的决策 2．追加专属成本的决策分析 当新产品开发决策方案涉及追加专属成本时，企业无法直接利用边际贡献指标评价各方案的优劣，此时可选择剩余边际贡献指标或差量分析法进行择优分析。 7 一、产品品种决策 （一）新产品开发的决策 【例5-5】 按【例5-4】所示资料，假设生产B产品和C产品时分别需要增加200元和800元的专属固定成本，则计算结果如表5-8所示。 【例5-5】 表5-8 计算结果表 金额单位：元 项目 B产品 C产品 销售收入 200×20=4 000 1 000×6=6 000 变动成本 200×10.8=2 160 1 000×4=4 000 边际贡献总额 4 000−2 160=1 840 6 000−4 000=2 000 专属固定成本 200 800 剩余边际贡献总额 1 640 1 200 根据计算结果可知，生产B产品的剩余边际贡献总额比生产C产品的剩余边际贡献总额多440元，因此该公司应投产B产品。 8 一、产品品种决策 （二）亏损产品是否停产或转产的决策 生产能力无法转移是指企业出现亏损产品时，若将亏损产品停产，则剩余生产能力将闲置起来，无法用于生产其他产品或对外出租等。在这种情况下，由于剩余生产能力无法转移，相应的固定成本属于无关成本，在决策时不用考虑，所以，只要亏损产品的边际贡献大于零就不应该停产。 1．生产能力无法转移条件下的决策 9 一、产品品种决策 （二）亏损产品是否停产或转产的决策 【例5-6】 甲公司产销A、B、C三种产品，其中A产品属于亏损产品，有关资料如表5-9所示。假设A产品停产后剩余生产能力无法转移，试分析A产品是否应该停产（固定成本按销售收入比例分摊）。 项目 A产品 B产品 C产品 合计 销售收入 2 500 2 000 3 000 7 500 变动成本 2 000 1 000 2 100 5 100 边际贡献总额 500 1 000 900 2 400 固定成本 600 480 720 1 800 利润 −100 520 180 600 表5-9 A产品停产前的利润表 金额单位：元 根据表5-9可知，A产品虽然没有获利，但能提供500元的边际贡献，这可以补偿部分固定成本，因此应继续生产，否则会使利润减少500元。可见，在企业生产能力无法转移的情况下，只要亏损产品能够提供真正的边际贡献，就不应停产，