5.1.2经营决策中的成本概念(课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

第五章 短期经营决策 1 经营决策概述 01 2 四、经营决策中的成本概念 （一）相关成本 1．专属成本 指那些能够明确归属于某个特定决策方案的固定成本或混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等而发生的，其确认与取得上述装置、设备、工具的方式有关。 3 四、经营决策中的成本概念 （一）相关成本 2．付现成本 指因选择和实施某项决策方案而必须立即或在近期用现金支付的成本。在企业货币资金比较拮据、筹措资金又相对困难的情况下，与总成本相比，企业往往更加重视付现成本，即以付现成本最低的方案来代替总成本最低的方案。 4 四、经营决策中的成本概念 （一）相关成本 3．可延缓成本 指在短期经营决策中延缓开支时，不会对企业未来生产产生重大不利影响的成本。这类成本具有一定的弹性，当企业人力、物力、财力负担有限时，即使延缓支付，也不至于影响企业的大局。 5 四、经营决策中的成本概念 （一）相关成本 4．可避免成本 指开支发生与否及发生金额的多少都会受管理当局决策影响的成本，如广告费、职工培训费等酌量性固定成本。 6 四、经营决策中的成本概念 （一）相关成本 5．加工成本 指在半成品深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而发生的变动成本。加工成本可以将其作为半成品深加工的增量成本。计算加工成本时通常要考虑单位加工成本与相关半成品的深加工业务量两大因素。至于深加工所需的固定成本，在经营决策中应当列为专属成本。 7 四、经营决策中的成本概念 （一）相关成本 6．可分成本 指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已分类的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。计算可分成本时通常需要考虑单位可分成本与相关的联产品的深加工业务量两大因素。 8 四、经营决策中的成本概念 （二）无关成本 共同成本是与专属成本相对立的成本，是指应当由多个方案共同负担的，注定要发生的固定成本或混合成本。 1．共同成本 2．联合成本 3．不可延缓成本 4．不可避免成本 联合成本是与可分成本相对立的成本，是指在未分离的联产品生产过程中发生的应由所有联产品共同负担的成本。 不可延缓成本是与可延缓成本相对立的成本，是指在短期经营决策中延缓开支时，会对企业未来生产产生重大不利影响的成本。 不可避免成本是与可避免成本相对立的成本，是指在企业经营过程中必然发生，且企业决策行为不能改变发生金额的成本 无关成本 9 五、经营决策的分析方法 是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。 短期经营决策一般是在原有生产能力的范围内进行的，多数情况下不改变生产能力，所以固定成本通常为无关成本。在各个方案固定成本均相同的前提下，边际贡献最大的方案就是利润最大的方案。边际贡献总额是一个正指标，边际贡献总额大的决策方案即为最优方案。 1．边际贡献分析法 10 五、经营决策的分析方法 【例5-1】 甲公司现有1 000小时的剩余生产能力用于生产A、B两种产品，相关资料如表5-1所示。试分析该公司生产何种产品更有利。 品种 销售单价/元 单位变动成本/元 单位产品定额工时/小时 新增专属固定成本/元 A产品 800 750 50 500 B产品 600 560 20 1 600 表5-1 相关资料 该公司利用现有剩余生产能力生产A、B两种产品，故与维持原有生产能力相关的固定成本为无关成本。但由于两个生产方案均会发生部分新增专属固定成本，因此，能提供剩余边际贡献总额较高的产品生产方案就是最优产品生产方案，具体分析如表5-2所示。 11 五、经营决策的分析方法 表5-2 计算分析表 根据计算结果可知，如果不考虑新增专属固定成本，则生产B产品比生产A产品更有利，因为生产B产品可多获得1 000元边际贡献；如果考虑新增专属固定成本，则生产A产品就会比生产B产品更有利，因为生产A产品可多获得100元剩余边际贡献，也就是说，生产A产品时的单位生产能力能够多提供0.1元剩余边际贡献。 项目 A产品 B产品 剩余生产能力/小时 1 000 1 000 单位产品定额工时/小时 50 20 最大产量/件 20 50 销售单价/元 800 600 单位变动成本/元 750 560 单位边际贡献/元 50 40 边际贡献总额/元 1 000 2 000 新增专属固定成本/元 500 1 600 剩余边际贡献总额/元 500 400 单位工时剩余边际贡献/元 0.5 0.4 12 五、经营决策的分析方法