2.3成本性态分析的模型(课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

第二章 成本性态分析 与变动成本法 1 成本性态分析 02 2 一、成本性态分析的模型 成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本划分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。 成本函数模型通常用y=a+bx来模拟，其中，y为成本总额，a为固定成本总额，b为单位变动成本，x为业务量，bx为变动成本总额。 3 二、成本性态分析的方法 账户分析法，也称会计分析法或直接分析法，是指根据各有关成本账户的具体内容，直接判断成本与业务量之间的依存关系，看其是更接近固定成本还是更接近变动成本，从而确定成本性态的一种成本分解方法。 （一）账户分析法 4 二、成本性态分析的方法 优点：账户分析法是混合成本分解的诸多方法中最为简便的一种方法，同时也是相关决策分析中应用比较广泛的一种方法。 缺点：账户分析法的分析结果在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，具有片面性和局限性，分解结果精确性较差。 （一）账户分析法 5 二、成本性态分析的方法 工程分析法是指以工程师对材料规格、人工需求、设备使用、生产效率、动力消耗等的估价为基础，确定成本性态的一种成本分解方法。 工程分析法的具体做法是先确定研究的成本“应该是什么”，而非“已经是什么”，进而观察成本形成的作业过程，进行工程分析，寻求最优测定标准，最后确定成本性态。该方法适用于新建企业、新产品生产、有明显投入产出关系的成本项目，具有科学性和先进性，但其技术测定过程复杂且成本过高，所以一般较少采用。 （二）工程分析法 6 二、成本性态分析的方法 历史成本法，也称数学分解法，是指根据过去若干周期（月或年）数据所反映的实际成本与业务量之间的依存关系，对混合成本采用适当的数学方法加以分解，来确定成本性态的一种成本分解方法。历史成本法是混合成本分解方法中最常用的一种方法。 根据资料利用的具体形式的不同，历史成本法可分为高低点法、散布图法和回归直线法。 （三）历史成本法 7 二、成本性态分析的方法 1．高低点法 高低点法是根据过去一定期间的成本与相应业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法。高低点法的具体步骤如下： （1）确定高低点。在各期业务量与相关成本的坐标点中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（x高，y高）和（x低，y低）。 （2）计算单位变动成本b： （3）将高点或低点坐标值和b代入直线方程y=a+bx，计算固定成本a： a=y高−bx高 或 a=y低−bx低 （2-4） （4）将求得的a、b代入直线方程y=a+bx中，得出成本性态分析模型。 （2-3） 8 二、成本性态分析的方法 【例2-7】 2020年，甲公司上半年某项混合成本的有关资料如表2-5所示。试用高低点法对该项混合成本进行成本性态分析。 月份 1 2 3 4 5 6 业务量x /件 6 8 4 7 9 5 混合成本y /元 110 115 85 105 120 100 混合成本的有关资料 9 二、成本性态分析的方法 高低点法的优点在于简单易行，便于理解。 其缺点是只选择了诸多历史资料中的高点和低点两组数据作为计算依据，建立起来的成本性态模型代表性较差，结果不太精确。因此，这种方法适用于生产经营活动比较正常，混合成本增减变动趋势平缓的企业。 10 二、成本性态分析的方法 2．散布图法 散布图法是指在坐标纸上分别标注一定期间内业务量（x）及与之相应的混合成本（y）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线，该直线与纵轴相交的点即为固定成本，并据此推算出单位变动成本的一种方法。散布图法的具体步骤如下： （1）以各期业务量与相应混合成本的历史资料为依据，将坐标点标注在平面直角坐标图上。 （2）通过目测画出一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点，并使直线与纵轴相交。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。 （3）在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本总额a。 （4）在直线上任取一点P，假设其坐标值为（x，y）。将它们的值代入式（2-5）计算单位变动成本b： （5）将求得的a、b代入直线方程y = a+bx中，得出成本性态分析模型。 （2-5） 11 二、成本性态分析的方法 【例2-8】 按【例2-7】所示资料，试用散布图法进行成本性态分析。 （1）将6期资料相应的坐标点分别标注在平面直角坐标图上，形成散布图。 （2）通过目