2.1.1成本的概念及意义(课件）《管理会计》（上海交通大学出版社）

第二章 成本性态分析 与变动成本法 1 目录 CONTENTS 成本及其分类 01 成本性态分析 02 变动成本法与完全成本法 03 2 成本及其分类 01 3 销售增加而利润下降——扩大销售所面临的困境 2020年3月25日，某医药集团财务经理在阅读本集团各企业的会计年报及有关文字说明时，对报告中涉及的生产输液原料的甲、乙两个企业的情况颇感困惑： 甲制药厂前几年的产销不景气，库存大量积压，货款不断增加，资金频频告急。该厂经过调整，一方面适当生产，另一方面想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但2019年报表上反映的利润额却比2018年有所下降。 乙制药厂的情况则相反，2019年市场不景气，销售量比2018年下降，但年度财务决算报表上的几项经济指标除资金外都比2018年好。 问题： 为什么销售量上升时利润反而下降，销售量下降时利润反而上升？作为一名管理会计人员，你认为这种现象产生的原因可能是什么？ 引导案例 4 一、成本的概念及意义 概 念 成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 企业劳动生产率的高低、设备利用率的高低、材料消耗的大小、产品质量的优劣和经营管理工作水平的高低，都会直接或间接地在产品成本指标中得到反映。因此，企业在预测、决策、规划和控制的各个环节，都必须深入细致地分析和研究成本。 5 二、成本的分类 制造成本，也称生产成本，是指企业为生产产品支出的各种生产费用之和。 （一）按经济用途分类 1．制造成本 直接材料是指企业在生产经营过程中直接耗用的构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料等。 直接人工是指在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产工人的工资、津贴、补贴、福利费等。 制造费用是指企业内部各生产部门在组织生产和管理过程中发生的各项费用，如车间固定资产折旧费、维修费、保险费、机物料消耗、车间管理人员工资、水电费、办公费等。 6 二、成本的分类 非制造成本，也称非生产成本，是指产品在销售与行政管理方面发生的各项费用。 （一）按经济用途分类 2．非制造成本 销售成本是指在销售产品过程中发生的各项成本，如为销售本企业产品而专设销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用，以及广告费、展销费、保险费等。 管理成本是指企业在组织和管理生产经营活动过程中发生的成本，如管理人员工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费、保险费等。 财务成本是指企业在理财过程中发生的各种成本，如借款利息支出等。 7 二、成本的分类 （二）按性态分类 1、固定成本 固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，总额不受业务量增减变动的影响而保持不变的成本，如房屋或设备的租赁费、保险费、广告费、管理人员工资、按直线法计提的固定资产折旧费等。在企业正常经营下，这类成本是必然发生的，并且在一定的业务量范围内保持稳定。 1）固定成本的概念 8 二、成本的分类 （二）按性态分类 1、固定成本 （1）固定成本总额不受业务量变动的影响。固定成本总额的模型可用y=a表示，反映在平面直角坐标系中是一条平行于x轴的直线，如右上图所示。 （2）单位固定成本随业务量的增减呈反比例变动。这是因为在成本总额固定的情况下，业务量减少时，单位产品分摊的固定成本就高；业务量增加时，单位产品分摊的固定成本就低。单位固定成本的模型可用y=a/x表示，反映在平面直角坐标系中是一条反比例曲线，如右下图所示。 1）固定成本的两个特征 9 二、成本的分类 （二）按性态分类 甲公司生产产品所用的A设备是向租赁公司租用的，每月租金为16 000元。该设备每月最大生产能力为3 000件，当该设备分别生产500件、1 000件和2 000件产品时，单位产品所分摊的租金如表所示。 【例2-1】 （5-15） 产量/件 固定成本总额（租金）/元 单位固定成本/元 500 16 000 32 1 000 16 000 16 2 000 16 000 8 产量对固定成本的影响 10 二、成本的分类 （二）按性态分类 2）固定成本的分类 酌量性固定成本 约束性固定成本 也称选择性固定成本或任意性固定成本，是指受管理层短期决策影响，在短期内能改变数额的固定成本，如广告费、公关费、职工培训费、法律咨询费等。这类固定成本在特定年份或企业财务紧张时可以全部紧缩。关于酌量性固定成本，一般由企业管理层在会计年度开始前视企业的具体情况和财务能力，对各项成本费用的数额进行调整。 是指不