3.2.2消费税（课件）《财经法规与会计职业道德》（江苏大学大学出版社）

会计法律制度和会计工作管理体制 《 财经法规与会计职业道德 》之三 税收法律制度 第 1 页 — 1 — 二、消费税 （一）消费税的概念 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。 第二节 我国的主要税种 第 1 页 — 1 — 2 二、消费税 （二）消费税的征税范围 生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 生产应税消费品 1 用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。 用于其他方面，是指纳税人将自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 第二节 我国的主要税种 第 1 页 — 1 — 3 二、消费税 （二）消费税的征税范围 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工应税消费品 2 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；直接出售的，不再缴纳消费税。 第二节 我国的主要税种 第 1 页 — 1 — 4 二、消费税 （二）消费税的征税范围 单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。 进口应税消费品 3 第二节 我国的主要税种 第 1 页 — 1 — 5 二、消费税 （二）消费税的征税范围 （1）批发销售卷烟。卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在批发环节征收一次。自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 （2）零售金银首饰。零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 批发、零售应税消费品 4 第二节 我国的主要税种 第 1 页 — 1 — 6 二、消费税 （三）消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人为消费税纳税人。 第二节 我国的主要税种 第 1 页 — 1 — 7 二、消费税 （四）消费税税目和税率 我国消费税的税目共有15个，分别是：烟；酒；高档化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；电池；涂料。其中，有些还包括若干子目。 1．消费税税目 第二节 我国的主要税种 第 1 页 — 1 — 8 二、消费税 （四）消费税税目和税率 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类，以适应不同应税消费品的实际情况（P131-133 见表3-1 略）。 2．消费税税率 第二节 我国的主要税种 第 1 页 — 1 — 9 二、消费税 （五）消费税应纳税额 从价定率征税应纳税额的计算 1 适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率征收，此时的计税依据是销售额。其计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率 销售额不包括应向购货方收取的增值税税款，如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 第二节 我国的主要税种 第 1 页 — 1 — 10 二、消费税 （五