第二节消费税的计算（同步课件）《税收基础》高教版（第六版）同步精品课堂

第二节 消费税的计算 《税收基础》高教版（第六版） 同步精品课堂 第三章 消费税 1 第二节 消费税的计算 同步精品课堂 2 一、计征方法 二、消费税应纳税额的计算 目录 美好的周末终于来啦。明明和妈妈一起去商场购物，二人做好了分工：妈妈去楼上商场买了高档化妆品，明明去地下超市买了家用电池和酒水。开心地消费一通后，明明接到了好友的电话…… 明明想知道： 妈妈花了2000元买高档化妆品，需要缴纳多少消费税？ 导入 【课前说明】消费税征税环节 一、计征方法 （一）消费税的计税依据 消费税的计税依据有销售额和销售数量两种，其应纳税额的计算方法有从价定率计征、从量定额计征和从价定率从量定额相结合的复合计征三种方法。 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。消费税应纳税额计算公式： 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 默写：消费税应纳税额计算公式。 （二）从价定率计征 1．销售额 【提示】价内税、价外税原理 2．包装物计税 （1）应直接并入销售额计征消费税的 应税消费品在销售时连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中一起征收消费税。 酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）所收取的包装物押金，无论该押金是否返还，也不论在会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额中一起征收消费税。 （2）应在逾期时并入销售额计税的 对应税消费品（酒类产品除外）收取的包装物押金，未逾期且收取时间不超过一年的押金不计入收入，不征收消费税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的包装物押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 酒类产品中的啤酒、黄酒也是在收取包装物押金的时候不征收消费税，在逾期不再退还时或收取时间超过12个月时才并入销售额来征收消费税。原因在于啤酒、黄酒征收消费税采用的是从量定额办法，其计税依据是销售数量而非销售金额，消费税的多少与销售数量相关，而与销售金额无直接关系。 （三）从量定额计征 从量定额计征消费税的计税依据为销售数量。 销售数量，是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （3）委托加工应税消费品的，为收回的应税消费品数量； （4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口数量。 小组讨论： 从量定额计征中销售数量的具体规定是怎样的？ （四）复合计税计征 卷烟和白酒采用从价定率与从量定额相结合的复合计征方法。采用复合计征方法的，应分别确定应税消费品的销售额和销售数量。 二、消费税应纳税额的计算 （一）直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 1．采用从价定率计算方法时，直接对外销售应税消费品的应纳税额等于销售额乘以适用税率。其计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率 【例题1】2016年5月，某摩托车厂（增值税一般纳税人）销售300辆摩托车，取得不含增值税销售额1 200 000元，已知其产品适用消费税税率为10%，请计算该摩托车厂应纳消费税税额。 【解析】该摩托车厂应纳消费税税额=1 200 000×10%=120 000（元）。 2．采用从量定额计算方法时，直接对外销售应税消费品的应纳税额等于销售数量乘以定额税率。其计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率 【例题2】某啤酒厂为增值税一般纳税人，2016年6月对外销售啤酒22吨，每吨不含税单价2 100元。已知该类啤酒使用定额税率为250元/吨，请计算该啤酒厂应纳消费税税额。 【解析】该啤酒厂应纳消费税税额＝250×22＝5 500（元）。 3．采用复合计征方法时，其计算公式为： 应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率＋应税消费品的销售数量×定额税率 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产自用是指纳税人生产的应税消费品不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品或者用于其他方面。 1. 用于连续生产应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。这里的连续生产应税消费品是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料来生产最终应税消费品，且自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。例如卷烟厂生产了烟丝，烟丝属于应税消费品，而卷烟厂再用生产的烟丝连续生产卷烟，在这种情况下，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。但如果卷烟厂将