第二节增值税的计算 第2课时（同步课件）《税收基础》高教版（第六版）同步精品课堂

第二节 增值税计算 第2课时 《税收基础》高教版（第六版） 同步精品课堂 第二章 增值税 1 第二节 增值税计算（二） 同步精品课堂 2 一、一般纳税人应纳税额计算 （二）进项税额的确定 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 二、小规模纳税人应纳税额的计算 目录 一、一般纳税人应纳税额的计算 （二）进项税额的确定 1．准予从销项税额中抵扣的进项税额 取得发票 税务处理 取得一般纳税人开具的增值税专用发票或 海关进口增值税专用缴款书 以增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额 从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票 以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额 取得（开具）农产品销售发票或者收购发票 一般情况：按照9%扣除率计算进项税额 购进农产品进项税额＝农产品买价×扣除率 后续用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品：按照10%扣除率计算进项税额 购进农产品进项税额＝农产品买价×扣除率 （4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 说一说：再取得发票的情形下，准予从销项税额中抵扣的进项税额是如何规定的？ 融资租入的不动产、施工现场修建的临时建筑物与构筑物、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目取得的进项税额不需要分2年抵扣，可一次性全额抵扣。 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 举手回答问题：对于不动产和施工现场，哪些情形允许于销售的当期从销项税额中 抵扣？哪些情形不得从销项税额中抵扣？ 2．不得从销项税额中抵扣的进项税额 判断一笔销项税额能否抵扣的标准是：这一笔进项税额是否能够找到与其相对应的销项税额。如果能够找到相对应的销项税额，那这一笔进项税额就可以抵扣；如果找不到与其相对应的销项税额，那么这一笔进项税额就不得抵扣，需要作转出处理。 小组讨论：判断一笔销项税额能否抵扣的标准是怎样的？ 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（纳税人的交际应酬消费）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。如果固定资产、无形资产、不动产发生兼用于上述不允许抵扣项目的情况，则其进项税额准予全部抵扣。 （2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。自然灾害造成的损失，如地质灾害、天气灾害等不属于非正常损失，其进项税额可以正常抵扣。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 小组讨论： 哪些项目的进项税额不得从销项税额中抵扣？ 【提示】纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额 取得的凭证 进项税额 增值税电子普通发票 发票上注明的税额 注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单 航空旅客运输进项税额 ＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9% 注明旅客身份信息的铁路车票 铁路旅客运输进项税额 ＝票面金额÷（1＋9%）×9% 注明旅客身份信息的公路、水路等