6.4资源税税法要素知识回顾和税收筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（北京邮电大学出版社）

知识目标 了解土地增值税、房产税、城镇土地使用税、资源税、车船税、印花税、契税和关税税法要素的基本知识； 熟悉上述各税种税收筹划的基本思路； 掌握上述各税种税收筹划的主要手段和方式。 项目六 其他税种税收筹划 技能目标 能够灵活运用各种税收筹划技术筹划土地增值税、房产税、城镇土地使用税、资源税、车船税、印花税、契税和关税，达到节税的目的。 学习任务 任务一 土地增值税税法要素知识回顾和税收筹划 房产税税法要素知识回顾和税收筹划 城镇土地使用税税法要素知识回顾和税收筹划 任务二 任务三 资源税税法要素知识回顾和税收筹划 任务四 项目六 其他税种税收筹划 学习任务 任务五 车船税税法要素知识回顾和税收筹划 印花税税法要素知识回顾和税收筹划 契税税法要素知识回顾和税收筹划 任务六 任务七 关税税法要素知识回顾和税收筹划 任务八 项目六 其他税种税收筹划 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人征收的一种税。 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 资源税税法要素知识回顾 一、 （一）纳税义务人和扣缴义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 资源税的扣缴义务人为收购未税矿产品的单位，包括独立矿山、联合企业和其他单位。规定资源税的扣缴义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 独立矿山是指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。联合企业是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。其他单位包括收购未税矿产品的个体户在内。 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 （1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 （2）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 扣缴义务具体包括以下两点。 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 （二）税目与税率 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 2016年7月1日起，我国实施资源税从价计征改革。已实施从价计征的原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼等6个资源品目资源税政策暂不调整，仍按原办法执行。原油和天然气实行5%～10%的比例税率，煤炭实行2%～10%的比例税率；轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，内蒙古为11.5%、四川为9.5%、山东为7.5%；中重稀土资源税适用税率为27%；钨资源税适用税率为6.5%；钼资源税适用税率为11%。 其他21种资源品目和未列举名称的其他金属矿也改为实行从价计征为主、从量计征为辅。本次从价计征改革涉及的税目税率幅度表具体如表6-2所示。 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 （三）计税依据 实行从价定率征收的，以销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 从价定率征收的计税依据 1. 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 （1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 （2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算的数量为计征资源税的销售数量。 （3）纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。 从量定额征收的计税依据 2. 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 （4）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 （五） 应纳税额的计算 根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为 应纳税额＝销售额×适用税率 未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。 1.从价定率的应纳税额计算 2.从量定额的应纳税额计算 任务四 资源税税法要素知识回顾 和税收筹划 典型案例 典型案例 【案例6.12】 某油田2017年3月