4.4税前扣除项目的筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（北京邮电大学出版社）

知识目标 了解企业所得税税法要素的基本知识； 熟悉企业所得税税收筹划的基本思路； 掌握企业所得税税收筹划的手段和方式。 项目四 企业所得税税收筹划 技能目标 能够灵活运用各种税收筹划技术筹划企业所 得税，达到节税的目的。 学习任务 任务一 企业所得税税法要素知识回顾 企业所得税纳税人身份的筹划 收入项目的筹划 任务二 任务三 项目四 企业所得税税收筹划 学习任务 任务四 税前扣除项目的筹划 企业所得税税率的筹划 企业所得税税收优惠的筹划 任务五 任务六 税额预缴方式的筹划 任务七 项目四 企业所得税税收筹划 工作过程 熟悉企业所得税相关法律法规知识 提出税收筹划方案 比较各税收筹划方案 选择最佳 方案 项目四 企业所得税税收筹划 案例导入 日本大成食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作成花生皮制板后又返售给中国。日本大成食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）的相关规定，日本大成食品公司只需按照10%的税率缴纳预提所得税。 思考：日本大成食品公司采取海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售这样的措施，能成功实现节税的目的吗？ 项目四 企业所得税税收筹划 任务四 税前扣除项目的筹划 固定资产折旧方式的筹划 情境1 固定资产的折旧方法有直线折旧法和加速折旧法。不同的折旧方法计算出来的各期的折旧额不一致，从而影响到企业的应纳税所得额。加速折旧使企业前期的折旧费用加大，应纳所得税减少，能充分享受货币时间价值所带来的税收利益。折旧方式选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分发挥。企业应在税法允许的范围内选择不同的折旧方法，使企业的所得税税负降低。 税收法律法规依据 对盈利企业来说，由于折旧费用都能从当年的所得额中税前扣除，即折旧费用的抵税效应能够完全发挥，因此，在选择折旧方法时，应着眼于使折旧费用的抵税效应尽可能早地发挥作用。 任务四 税前扣除项目的筹划 在享受所得税优惠政策的企业中，由于减免税期限内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠所抵消，应选择减免税期折旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。企业在盈利前期享受免税、减税待遇时，固定资产折旧速度越快，企业所得税税负越重。企业在享受减免税期内，应尽可能缩小费用，加大利润，把费用尽可能安排在正常纳税年度摊销，以减少正常纳税年度的应税所得，降低所得税负担。 任务四 税前扣除项目的筹划 企业还可以利用折旧年限进行税收筹划。缩短折旧年限，有利于加速成本回收，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润后移。在税率稳定或降低的情况下，所得税的递延缴纳，相当于从国家获得了一笔无息贷款。 对盈利企业来说，选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移、应纳税所得额尽可能地后移，这相当于获得了一笔无息贷款，从而相对降低了纳税人的所得税税负。 任务四 税前扣除项目的筹划 对享受所得税税收优惠政策的企业来说，选择较长的折旧年限，有利于企业充分享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降到最低，从而达到降低企业所得税税负的目的。 对亏损企业来说，选择折旧方法和折旧年限应同企业的亏损弥补情况相结合，保证折旧费用的抵税效应能够最大限度地发挥。 任务四 税前扣除项目的筹划 典型案例 任务四 税前扣除项目的筹划 某企业固定资产原值为80 000元，预计残值为2 000元，使用年限为5年，企业所得税税率为25%。企业在扣除折旧前的利润如表5-1所示。试分析该企业应如何进行税收筹划以减轻税负。 【案例4.4】 筹划分析如下： （1）非贴现方法。分别运用直线折旧法、双倍余额递减法，计算每年的应纳所得税额。 ① 直线折旧法。 年折旧率=1/5×100%=20% 年折旧额=（80 000-2 000）×20%=15 600（元） 累计折旧额=15 600×5=78 000（元） 累计应纳所得税额=（247 000-78 000）×25%=42 250（元） 任务四 税前扣除项目的筹划 ② 双倍余额递减法。 折旧率=2×1／5×100%=40% 第1年折旧额=80 000×40%=32 000（元） 第2年折旧额=（80 000-32 0