4.3收入项目的筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（北京邮电大学出版社）

知识目标 了解企业所得税税法要素的基本知识； 熟悉企业所得税税收筹划的基本思路； 掌握企业所得税税收筹划的手段和方式。 项目四 企业所得税税收筹划 技能目标 能够灵活运用各种税收筹划技术筹划企业所 得税，达到节税的目的。 学习任务 任务一 企业所得税税法要素知识回顾 企业所得税纳税人身份的筹划 收入项目的筹划 任务二 任务三 项目四 企业所得税税收筹划 学习任务 任务四 税前扣除项目的筹划 企业所得税税率的筹划 企业所得税税收优惠的筹划 任务五 任务六 税额预缴方式的筹划 任务七 项目四 企业所得税税收筹划 工作过程 熟悉企业所得税相关法律法规知识 提出税收筹划方案 比较各税收筹划方案 选择最佳 方案 项目四 企业所得税税收筹划 案例导入 日本大成食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作成花生皮制板后又返售给中国。日本大成食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）的相关规定，日本大成食品公司只需按照10%的税率缴纳预提所得税。 思考：日本大成食品公司采取海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售这样的措施，能成功实现节税的目的吗？ 项目四 企业所得税税收筹划 任务三 收入项目的筹划 应税收入确认金额的筹划 情境1 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。收入确认金额即收入计量，是在收入确认的基础上解决金额多少的问题。 税收法律法规依据 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率为25%。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。2019年年末，商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的商品。（所有价格均为含税价格）具体方案有如下五种。 方案一：顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。 方案二：顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。 【案例4.2】 典型案例 任务三 收入项目的筹划 方案三：顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。 方案四：顾客购物满100元，商场返还现金大礼20元。 方案五：顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元的商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 试分析为使税负最低，该商场应选择哪种方案。 【案例4.2】 任务三 收入项目的筹划 筹划分析如下： 方案一：顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。 企业销售100元商品收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。假设商品增值税税率为13%，企业所得税税率为25%。 应纳增值税=80÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13% =2.3（元） 销售毛利润=80÷（1+13%）-60÷（1+13%）=17.7（元） 应纳企业所得税额=17.7×25%=4.43（元） 税后净收益=17.7-4.43=13.27（元） 任务三 收入项目的筹划 方案二：顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。 企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于40%（该商场销售毛利率为40%，规定折扣券占商品总价40%以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场该笔业务应纳税及相关获利情况如下。 任务三 收入项目的筹划 应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=4.6（元） 销售毛利润=100÷（1+13%）-60÷（1+13%）=35.4（元） 应纳企业所得税额=35.4×25%=8.85（元） 税后净收益=35.4-8.85=26.55（元） 但是，当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况。因此，与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是延期折扣。 任务三 收入项目的筹划 方案三：顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。