3.4消费税税率的筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（北京邮电大学出版社）

知识目标 了解消费税税法要素的基本知识； 熟悉消费税税收筹划的基本思路； 掌握消费税税收筹划的主要手段和方式。 项目三 消费税税收筹划 技能目标 能够灵活运用各种税收筹划技术筹划消费税， 达到节税的目的。 学习任务 任务一 消费税税法要素知识回顾 消费税纳税人身份的筹划 消费税计税依据的筹划 任务二 任务三 消费税税率的筹划 任务四 项目三 消费税税收筹划 工作过程 熟悉消费税相关法律法规知识 提出税收筹划方案 比较各税收筹划方案 选择最佳方案 项目三 消费税税收筹划 案例导入 上海家化是一家生产护肤护发品的公司，同时还开发生产中高端化妆品。2019年，该公司推出了一款礼品套装，套装内包括一般的护肤品，也包括高端彩妆化妆品。其中，一般护肤品价值50元，高端化妆品价值450元。该营销活动总共发售1万套。后来，有税务专家给该公司建议，应该分别销售普通护肤品和高端化妆品，再由各地专柜组装为套装出售给消费者。 思考：如果你是公司财务经理，你会采纳专家的建议吗？ 项目三 消费税税收筹划 任务四 消费税税率的筹划 消费税的税率有比例税率和定额税额两种形式。我国《消费税暂行条例》对不同的应税消费品规定了不同的税率，同一种消费品根据产品的性能、价格、原材料构成等的不同，又规定了高低不同的税率，这就使得纳税人可以根据消费品的具体情况进行税率方面的筹划，以降低税收负担。 分别核算不同税率的应税消费品的筹划 情境1 税收法律法规依据 《消费税暂行条例》规定，对于纳税人兼营不同税率应税消费品的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，分别按各自的税率计算纳税；未分别核算销售额、销售数量的，从高适用税率。这一规定可以引导企业规范其会计核算。纳税人如果生产经营多种税率的消费品，应该在财务核算、存货管理和合同文本设计上，分别显示不同应税消费品的销售额、销售数量，以避免从高适用税率的惩罚性规定。 任务四 消费税税率的筹划 洋河酒厂既生产经营粮食白酒，也生产经营药酒。2014年该公司生产销售粮食白酒300吨，收取价款3 000万元；销售药酒（酒精度为30度）400吨，收取价款 6 400万元。如果该酒厂单独核算和合并核算两种酒类产品的销售，则分别缴纳消费税的情况如何？ 【案例3.9】 典型案例 任务四 消费税税率的筹划 筹划分析如下： 该酒厂粮食白酒适用的税率是20%加0.5元/500克，药酒适用税率为10%。如果分别核算两种酒类的销售，则其应分别使用不同税率计算纳税。 白酒应纳消费税=3 000×20%+300×0.2×0.5=630（万元） 药酒应纳消费税=6 400×10%=640（万元） 合计纳税=630+640=1 270（万元） 任务四 消费税税率的筹划 如果该酒厂未分别核算白酒和药酒的销售，则要合并从高适用税率纳税，即统一按白酒销售纳税。 应纳消费税=（3 000+6 400）×20%+（300+400）×0.2×0.5=1 950（万元） 由此可知，纳税人一定要分别核算不同税率的应税消费品，否则将会增加企业税负。 任务四 消费税税率的筹划 改变成套消费品的包装地点、包装环节的筹划 情境2 税收法律法规依据 按照《消费税暂行条例》的规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售时，应根据组合产品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。显然，消费品成套销售比各种消费品单独销售要增加企业税负。 任务四 消费税税率的筹划 因此，纳税人应在纳税环节慎重选择成套销售的方式，如果确实要成套销售，可以通过改变包装方式、包装环节、包装地点等筹划方法，寻求节税的途径。目前，成套消费品销售被广泛应用于酒类、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、贵重手表等。由于消费税主要在生产、委托加工、进口等环节实行单环节征税，故企业可以将组成套装的不同的消费品分别核算、销售给批发商或零售商，再由批发商或零售商组成成套消费品销售，从而避免适用最高税率的规定。 任务四 消费税税率的筹划 九天酒业集团生产销售各类酒产品。2015年6月该集团推出一款酒套装，每套产品由一瓶白酒（单价为100元）、一瓶红酒（单价为80元）和一瓶药酒（单价为120元）构成，每瓶均为500克，当月共销售10 000套，取得不含税销售额300万元。白酒适用税率为20%加0.5元/500克，红酒、药酒均适用10%的税率。现有以下两个方案可供选择。 【案例3.