11.2.2以权益结算的股份支付的具体会计处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

股份支付 经管专业精品教材《高级财务会计》之十一 第 1 页 — 1 — 股份支付的会计处理 02 以权益结算的股份支付的会计处理 以现金结算的股份支付的会计处理 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、以权益结算的股份支付的会计处理 （二）以权益结算的股份支付的具体会计处理 1．授予日 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，企业应当在授予日按照权益工具的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。 第二节 股份支付的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 一、以权益结算的股份支付的会计处理 （二）以权益结算的股份支付的具体会计处理 2．等待期内的每个资产负债表日 企业应当在等待期内每个资产负债表日，将取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量，即使权益工具的公允价值发生变动，也不确认其后续变动。 第二节 股份支付的会计处理 第 1 页 — 1 — 4 一、以权益结算的股份支付的会计处理 （二）以权益结算的股份支付的具体会计处理 3．可行权日之后 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 第二节 股份支付的会计处理 第 1 页 — 1 — 5 一、以权益结算的股份支付的会计处理 （二）以权益结算的股份支付的具体会计处理 4．行权日 在行权日，企业应根据职工行权情况确认股本和股本溢价，同时结转已确认的资本公积（其他资本公积）。按行权时收到的款项，借记“银行存款”科目，按转销的等待期内已确认的资本公积，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按转换的股本数，贷记“股本”科目，按期差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目。(例题1和例题2详见教材P238-240) 第二节 股份支付的会计处理 第 1 页 — 1 — 6 一、以权益结算的股份支付的会计处理 （二）以权益结算的股份支付的具体会计处理 甲公司为上市公司。2017年1月1日，公司向其100名高级管理人员每人授予100股的股票期权。如果这些高级管理人员从2017年1月1日起在该公司服务满3年，服务期满时将能够以每股7元的价格购买股票。甲公司估计该股票期权在2017年1月1日的公允价值为12元。 （1）2017年底，有6名高级管理人员离开甲公司，该公司预计三年中将离开的高级管理人员比例将达到15%。2017年12月31日，该股票的公允价值为13元。 （2）2018年底，又有5名高级管理人员离开甲公司，该公司将预计离开的高级管理人员比例调整到14%。2018年12月31日，该股票的公允价值为14元。 （3）2019年底，又有2名高级管理人员离开甲公司。2019年12月31日，该股票的公允价值为15元。 例题一 第二节 股份支付的会计处理 第 1 页 — 1 — 7 一、以权益结算的股份支付的会计处理 （二）以权益结算的股份支付的具体会计处理 甲公司的账务处理如下： （1）计算各年应确认的费用和资本公积，如表11-1所示。 年份 计算 当期费用 累计费用 2017 100×（1−15%）×100×12×1/3 34 000 34 000 2018 100×（1−14%）×100×12×2/3−34 000 34 800 68 800 2019 （100−6−5−2）×100×12−68 800 35 600 104 400 表11-1 各年应确认的费用和资本公积 单位：元 例题一 第二节 股份支付的会计处理 第 1 页 — 1 — 8 一、以权益结算的股份支付的会计处理 （二）以权益结算的股份支付的具体会计处理 （2）具体会计处理为： ① 2017年1月1日，授予日不做会计处理。 ② 2017年12月31日，编制的会计分录为： 借：管理费用 34 000 贷：资本公积——其他资本公积 34 000 ③ 2018年12月31日，编制的会计分录为： 借：管理费用 34 800 贷：资本公积——其他资本公积 34 800 例题一 第二节 股份支付的会计处理 第 1 页 — 1 — 9 一、以权益结算的股份支付的会计处理 （二）以权益结算的股份支付的具体会计处理 ④ 2019年12月31日，编制的会计分录为： 借：管理费用 35 600 贷：资本公积——其他资本公积 35 600 ⑤ 假设剩余高级管理人员都在2020年1月1日行权，甲公司股票面值为1元，编制的会计分录为： 借：银行存款 60 900 资本公积——其他