10.3前期差错及其更正（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

会计政策、会计估计 变更和差错更正 经管专业精品教材《高级财务会计》之十 第 1 页 — 1 — 前期差错及其更正 03 前期差错概述 前期差错更正的会计处理 前期差错更正的披露 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、前期差错概述 （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： 第三节 前期差错及其更正 第 1 页 — 1 — 3 二、前期差错更正的会计处理 不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错。 前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。 重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。 第三节 前期差错及其更正 第 1 页 — 1 — 4 二、前期差错更正的会计处理 1．不重要的前期差错的会计处理 对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目； 属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。 第三节 前期差错及其更正 第 1 页 — 1 — 5 二、前期差错更正的会计处理 2．重要的前期差错的会计处理 对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。（例题4详见教材P226-227） 第三节 前期差错及其更正 第 1 页 — 1 — 6 二、前期差错更正的会计处理 2019年，B公司发现2018年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设2018年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。 （1）分析前期差错的影响数：2018年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用37 500元（150 000×25%）；多计净利润112 500元；多计应交税费37 500元（150 000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积11 250元（112 500×10%）和5 625元（112 500×5%）。 （2）编制有关项目的调整分录。 例题4 第三节 前期差错及其更正 第 1 页 — 1 — 7 二、前期差错更正的会计处理 ① 补提折旧，编制的会计分录为： 借：以前年度损益调整 150 000 贷：累计折旧 150 000 ② 调整应交所得税，编制的会计分录为： 借：应交税费——应交所得税 37 500 贷：以前年度损益调整 37 500 ③ 将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配，编制的会计分录为： 借：利润分配——未分配利润 112 500 贷：以前年度损益调整 112 500 例题4 第三节 前期差错及其更正 第 1 页 — 1 — 8 二、前期差错更正的会计处理 ④ 调整利润分配有关数字，编制的会计分录为： 借：盈余公积 16 875 贷：利润分配——未分配利润 16 875 （3）财务报表调整和重述（财务报表略）。B公司在列报2019年财务报表时，应调整2019年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。 ① 资产负债表项目的调整：调减固定资产150 000元；调减应交税费37 500元；调减盈余公积16 875元；调减未分配利润95 625元。 例题4 第三节 前期差错及其更正 第 1 页 — 1 — 9 二、前期差错更正的会计处理 ② 利润表项目的调整：调增营业成本上年金额150 000元；调减所得税费用上年金额37 500元；调减净利润上年金额112 500元；调减基本每股收益上年金