10.2.2会计估计变更（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

会计政策、会计估计 变更和差错更正 经管专业精品教材《高级财务会计》之十 第 1 页 — 1 — 会计估计及其变更 02 会计估计概述 会计估计变更 会计政策变更与会计估计变更的划分 会计估计变更的会计处理 会计估计变更的披露 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 2 二、会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。 企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。 第二节 会计估计及其变更 第 1 页 — 1 — 3 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 （1）以会计确认是否发生变更作为判断基础。 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认，是指资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认标准。 第二节 会计估计及其变更 第 1 页 — 1 — 4 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 （2）以计量基础是否发生变更作为判断基础。 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。计量基础，是指历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等会计计量基础。 第二节 会计估计及其变更 第 1 页 — 1 — 5 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 （3）以列报项目是否发生变更作为判断基础。 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。财务报表项目应采用会计准则规定的列报原则。 第二节 会计估计及其变更 第 1 页 — 1 — 6 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 （4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 第二节 会计估计及其变更 第 1 页 — 1 — 7 四、会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即：在会计估计变更当期及以后期间采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。具体处理如下： 会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 对某项变更难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 第二节 会计估计及其变更 第 1 页 — 1 — 8 四、会计估计变更的会计处理 丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自2015年1月1日起按直线法计提折旧。2019年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2 000元。该公司适用所得税税率为25%。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。 解析：丙公司对上述会计估计变更的处理如下：① 不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；② 变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。 例题3 第二节 会计估计及其变更 第 1 页 — 1 — 9 四、会计估计变更的会计处理 丙公司的账务处理如下： （1）计算：按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产净值为44 000元，则第5年相关科目的年初余额如表10-4所示。 项目 金额 固定资产 84 000 减：累计折旧 40 000 固定资产净值 44 000 表10-4 相关科目年初余额表 单位：元 例题3 第二节 会计估计及其变更 第 1 页 — 1 — 10 四、会计估计变更的会计处理 改变估计使用寿命后，2019年1月1日起每年计提的折旧费用为21 000元［（44 000− 2 000）÷（6−4）］。2019年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。 （2）编制的会计分录为： 借：管理费用 21 000 贷：累计折旧 21 000 此估计变更影响本年度净利润减少数为8 250元［（21 000−10 000）×（1−25%）］。 例题3 第二节 会计估计及其变更 第 1 页 —