10.1.3会计政策变更的会计处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

会计政策、会计估计 变更和差错更正 经管专业精品教材《高级财务会计》之十 第 1 页 — 1 — 会计政策及其变更 01 会计政策概述 会计政策变更及其判断 会计政策变更的会计处理 会计政策变更的披露 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 三、会计政策变更的会计处理 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成： 1．追溯调整法 第一步，计算会计政策变更的累积影响数。 第二步，编制相关项目的调整分录。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额。 第四步，附注说明。 第一节 会计政策及其变更 第 1 页 — 1 — 3 三、会计政策变更的会计处理 其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。采用追溯调整法进行会计处理时，其关键是计算累积影响数。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 1．追溯调整法 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项。 第二步，计算两种会计政策下的差异。 第三步，计算差异的所得税影响金额。 第四步，确定前期中每一期的税后差异。 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 第一节 会计政策及其变更 第 1 页 — 1 — 4 三、会计政策变更的会计处理 1．追溯调整法 2017年和2018年，甲公司分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2019年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4 500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表10-1所示。 第一节 会计政策及其变更 第 1 页 — 1 — 5 三、会计政策变更的会计处理 1．追溯调整法 会计政策股票 成本与市价孰低 2017年年末公允价值 2018年年末公允价值 A股票 4 500 000 5 100 000 5 100 000 B股票 1 100 000 — 1 300 000 表10-1 两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元 时间 公允价值 成本与市价孰低 税前差异 所得税影响 税后差异 2017年影响数 5 100 000 4 500 000 600 000 150000 450000 2018年影响数 1 300 000 1 100 000 200 000 50000 150000 合计 6 400 000 5 600 000 800 000 200000 600000 表10-2 改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位：元 根据上述资料，甲公司的账务处理如下： 第一，计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，如表10-2所示。 第一节 会计政策及其变更 第 1 页 — 1 — 6 三、会计政策变更的会计处理 1．追溯调整法 甲公司2019年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2018年1月1日。 甲公司在2017年年末按公允价值计量的账面价值为5 100 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元，两者的所得税影响合计为150 000元，两者差异的税后净影响额为450 000元，即为该公司2018年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。 甲公司在2018年年末按公允价值计量的账面价值为6 400 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元，两者的所得税影响合计为200 000元，两者差异的税后净影响额为600 000元，其中，450 000元是调整2018年累积影响数，150 000元是调整2018年当期金额。 例题1 第一节 会计政策及其变更 第 1 页 — 1 — 7 三、会计政策变更的会计处理 1．追溯调整法 甲公司按照公允价值重新计量2018年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200 000元，所得税费用少计了50 000元，净利润少计了150 000元。 第二，编制有关项目的调整分录。 （1）对2017年有关事项的调整分录。 ① 调整会计政策变更