9.2资产负债表日后调整事项的会计处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

资产负债表日后事项 经管专业精品教材《高级财务会计》之九 第 1 页 — 1 — 资产负债表日后调整事项的会计处理 02 资产负债表日后调整事项的处理原则 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、资产负债表日后调整事项的处理原则 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，具体包括：① 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；② 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；③ 经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。 由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当区分以下情况分别进行处理： 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此，应该财务报告中确认一项新负债；或者在资产负债表日已确认，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 第 1 页 — 1 — 4 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2019年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2019年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2019年12月31日法院尚未判决，甲公司按《企业会计准则第13号——或有事项》的规定对该诉讼事项确认预计负债300万元。2020年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2019年所得税汇算清缴均在2020年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣）。 例题三 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 第 1 页 — 1 — 5 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 解析：2020年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2019年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2019年所得税汇算清缴均在2020年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。 甲公司的账务处理如下： （1）2020年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000 借：应交税费——应交所得税 250 000 贷：以前年度损益调整（1 000 000×25%） 250 000 例题三 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 第 1 页 — 1 — 6 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 解析：借：应交税费——应交所得税（3 000 000×25%） 750 000 贷：以前年度损益调整 750 000 借：以前年度损益调整 750 000 贷：递延所得税资产 750 000 借：预计负债 3 000 000 贷：其他应付款 3 000 000 借：其他应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 注：2019年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。 例题三 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 第 1 页 — 1 — 7 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：利润分配——未分配利润 750 000 贷：以前年度损益调整 750 000 （3）因净利润变动，调整盈余公积： 借：盈余公积（750 000×10%） 75 000 贷：利润分配——未分