8.5.3内部无形资产交易的抵销处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

合并财务报表 经管专业精品教材《高级财务会计》之八 第 1 页 — 1 — 与内部资产交易有关的抵销处理 05 内部存货交易的抵销处理 内部固定资产交易的抵销处理 内部无形资产交易的抵销处理 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 2 三、内部无形资产交易的抵销处理 1．内部无形资产交易发生当期的抵销处理 （1）集团内企业将其开发的商品出售给集团内其他企业作为无形资产使用，如软件公司开发的用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言是无形资产，对于销售方而言是存货。这种情况下，抵销分录为： 借：营业收入 贷：营业成本 无形资产 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 3 三、内部无形资产交易的抵销处理 1．内部无形资产交易发生当期的抵销处理 （2）集团内企业将自身持有的无形资产出售给集团内的其他企业作为无形资产使用，如集团公司内部转让商标权。这种情况下，抵销分录为： 借：资产处置损益 贷：无形资产——原价 或 借：无形资产——原价 贷：资产处置损益 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 4 三、内部无形资产交易的抵销处理 1．内部无形资产交易发生当期的抵销处理 （3）对于需要摊销的无形资产，由于在取得当月就要进行摊销，所以需要把多摊销的费用予以抵销。抵销分录为： 借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销） 贷：管理费用 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 5 三、内部无形资产交易的抵销处理 2．内部交易无形资产试用期间的抵销处理 （1）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润——年初 贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润） （2）将期初累计多提摊销抵销： 借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销） 贷：未分配利润——年初  （3）将本期多提摊销抵销： 借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销） 贷：管理费用 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 6 三、内部无形资产交易的抵销处理 3．处置无形资产的抵销处理 （1）在无形资产处置当期，购买企业的无形资产已不复存在，不存在无形资产净值中含有未实现内部销售利润的抵销问题。对于整个企业集团来说，随着无形资产的处置，其包含的为实现内部销售利润已经转化为已实现损益。编制合并财务报表时，应对此进行相应的调整： 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润） 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 7 三、内部无形资产交易的抵销处理 3．处置无形资产的抵销处理 （2）由于以前会计期间多计提累计摊销影响到期初未分配利润，必须调整年初未分配利润的数额： 借：营业外收入（期初累计多提摊销） 贷：未分配利润——年初 （3）在无形资产清理当期，需要将本期多计提的摊费用予以抵销。 借：营业外收入（本期多提摊销） 贷：管理费用 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 8 三、内部无形资产交易的抵销处理 4．内部无形资产交易计提的减值准备的抵销处理 （1）对以前年度多计提的无形资产减值准备进行反冲： 借：无形资产——无形资产减值准备 贷：未分配利润——年初 （2）对于本期多（少）提的无形资产减值准备进行抵销： 借：无形资产——无形资产减值准备 贷：资产减值损失 或 借：资产减值损失 贷：无形资产——无形资产减值准备 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 9 THANKS 第 1 页 — 1 — $$