8.5.2内部固定资产交易的抵销处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

合并财务报表 经管专业精品教材《高级财务会计》之八 第 1 页 — 1 — 与内部资产交易有关的抵销处理 05 内部存货交易的抵销处理 内部固定资产交易的抵销处理 内部无形资产交易的抵销处理 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 2 二、内部固定资产交易的抵销处理 企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给集团内部的其他企业作为固定资产使用，从销售方角度看，处置固定资产在资产负债表中表现为固定资产原价和累计折旧的减少，处置净损益，作为资产处置损益列示在利润表中； 从购货方的角度看，按销售方的转让价格计入的固定资产增加。因此在购货方的固定资产原价中既包含了该资产在原销售方的净值，也包含了销售方因变卖固定资产所实现的收益。 但从企业集团的角度出发，这一交易属于企业集团内部固定资产调拨性质，只是使用地点发生了变化，既不能实现收益，也不会使固定资产交易未实现内部销售利润与固定资产净值的增加金额相抵消。 （一）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产使用 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 3 二、内部固定资产交易的抵销处理 （1）抵销固定资产净值的增加金额： 借：资产处置损益 贷：固定资产——原价 （2）抵销多计提的折旧额： 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 （一）一方的固定资产，另一方购入后仍作为规定资产使用 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 4 二、内部固定资产交易的抵销处理 （一）一方的固定资产，另一方购入后仍作为规定资产使用 A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为800万元的某厂房，以1 280万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益480万元，并列示与其个别利润表之中。B公司以1 280万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。 例题13 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 5 二、内部固定资产交易的抵销处理 （一）一方的固定资产，另一方购入后仍作为规定资产使用 例题13解法如下： 。 解析:在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入480万元；B公司确认了固定资产1 280万元。站在企业集团的角度，固定资产的价值为800万元，虚增的480万元即“未实现内部销售利润”。编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵消。抵销分录为（以下分录单位：万元）： 借：资产处置损益 480 贷：固定资产——原价 480 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 6 二、内部固定资产交易的抵销处理 （二）一方销售的产品，另一方作为固定资产使用 编制合并财务报表时，必须将该项交易所形成的内部销售收入和内部销售成本及未实现内部销售利润予以抵销，使合并财务报表上反映的固定资产原价是内部转让企业的原价，而其中多计提的折旧与多计的折旧费用也应予以抵销。 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本） 固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 7 二、内部固定资产交易的抵销处理 A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。2017年1月1日，A公司将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 280万元，销售成本为800万元，B公司以1 280万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理（以下分录单位：万元）： 例题14 （二）一方销售的产品，另一方作为固定资产使用 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 8 二、内部固定资产交易的抵销处理 例题14解法如下： 。 解析:（1）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销。与一般的内部商品交易的抵销处理相似，编制合并财务报表时，甲公司应当将该产品的销售收入1 280万元及其销售成本800万元，以及B公司固定资产原价中包含的未实