8.5.1内部存货交易的抵销处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

合并财务报表 经管专业精品教材《高级财务会计》之八 第 1 页 — 1 — 与内部资产交易有关的抵销处理 05 内部存货交易的抵销处理 内部固定资产交易的抵销处理 内部无形资产交易的抵销处理 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 2 一、内部存货交易的抵销处理 1、购入存货已经全部对外销售的抵销处理 从日常会计核算和编制个别财务报表的角度来看，对购销双方来说，内部存货交易与对集团外存货交易的会计处理方法并无差异。 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 3 一、内部存货交易的抵销处理 2．购入的存货全部未对外实现销售的抵销处理 在内部购进的商品中全部未实现对外销售的情况下，销售企业按照内部交易价格确认销售收入，并结转销售成本，在个别利润表中加以反映；购买企业以支付的购货价款作为存货成本入账并在其个别资产负债表中作为资产列示。 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 4 一、内部存货交易的抵销处理 3．购入的存货部分已经未对外实现销售的抵销处理 对于已经向集团外销售的商品包含的内部利润，作为已实现内部销售利润，在编制合并财务报表时应当纳入合并范围；而对未向集团外销售的存货所包含的内部利润，作为未实现内部销售利润，在编制合并财务报表时，应当予以抵销。编制的抵销分录为： 借：营业收入（内部售价） 贷： 营业成本（差额） 存货（未实现内部销售利润） （例题10详见教材P181-183） 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 5 一、内部存货交易的抵销处理 甲公司系乙公司的母公司。本期甲公司向乙公司销售了一批商品，销售收入为2 000万元，商品成本为1 400万元。款项已收付，增值税税率13%。分别根据下列几种情况编制本期末与合并财务报表相关的抵销分录（以下分录单位：万元）。 （1）若截至本期末，乙公司从甲公司购入的商品均未实现对外销售。 （2）若截至本期末，乙公司从甲公司购入的商品全部实现了对外销售，销售总价款为3 000万元。 （3）若截至本期末，乙公司从甲公司购入的商品对外销售了60%，总价款为1 800万元。 例题10 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 6 一、内部存货交易的抵销处理 解析： 甲公司销售商品给乙公司时： ① 确认收入 借：银行存款 2 260 贷：主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 260 ② 结转成本 借：主营业务成本 1 400 贷：库存商品 1 400 ③ 乙公司从甲公司采购商品时： 借：库存商品 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 260 贷：银行存款 2 260 例题10 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 7 一、内部存货交易的抵销处理 例题10 乙公司对外销售商品时： ④ 确认收入 借：银行存款 3 390 贷：主营业务收入 3 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 390 ⑤ 结转成本 借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品 2 000 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 8 一、内部存货交易的抵销处理 例题10 乙公司对外销售60%的商品时： ⑥ 确认收入 借：银行存款 2 034 贷：主营业务收入 1 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 234 ⑦ 结转成本 借：主营业务成本 1 200 贷：库存商品 1 200 第五节 与内部资产交易有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 9 一、内部存货交易的抵销处理 例题10 （1）商品未实现对外销售的情况下，甲、乙公司个别报表涉及上述①、②、③三笔分录。站在集团的角度，商品并未实现销售，因此甲公司确认的“主营业务收入2 000”和结转的“主营业务成本1 400”均予以抵销；由于该交易使商品的价值从1 400万元虚增到了2 000万元，虚增的600万元，即未实现内部销售利润，应予以抵销。抵销分录为： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 400 存货 600 （1）商品未实现对外销售的情况下，甲、乙公司个别报表涉及上述①、②、③三笔分录。站在集团的角度，商品并未实现销售，因此甲公司确认的“主营业务收入2 000”和结转的“主营业务成本1 400”均予以抵销；由于该交易使商品的价值从1 400万元虚增到了2 000万元，虚增的600万元，即未实现内部销售利润，应予以抵销。抵销分录为： 借：营业收入 2 000 贷