8.4.1内部债权债务项目本身的抵销（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

合并财务报表 经管专业精品教材《高级财务会计》之八 第 1 页 — 1 — 与内部债权债务有关的抵销处理 04 内部债权债务项目本身的抵销 与内部债权债务有关的投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 内部应收账款计提坏账准备的抵销 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 2 一、内部债权债务项目本身的抵销 ① 应收账款与应付账款； ② 应收票据与应付票据； ③ 预付账款与预收账款； ④ 持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券； ⑤ 应收股利与应付股利； ⑥ 其他应收款与其他应付款。 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： 第四节 与内部债权债务有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 3 一、内部债权债务项目本身的抵销 对于以上内部债权债务各项目上，在编制合并财务报表时，应当编制抵销分录，将一方的债权与另一方的债务相互抵销。抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 第四节 与内部债权债务有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 4 二、与内部债权债务有关的投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 与内部债权债务有关的投资收益（利息收入）和利息费用的抵销主要影响到合并利润表，现以内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销为例，应编制的抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用（在建工程等） 第四节 与内部债权债务有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 5 二、与内部债权债务有关的投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即这种情况下： （1）当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时： 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤） （2）当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时： 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 投资收益（差额倒挤） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 第四节 与内部债权债务有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 6 二、与内部债权债务有关的投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 乙公司是甲公司的子公司。2019年1月1日，乙公司按面值1 000万元发行债券，该债券票面利率5%、期限为5年、每年末付息一次、到期还本。甲公司于当日购入乙公司发行的债券，准备长期持有。双方均按实际利率法确定利息收益和利息费用（实际利率为5%）。2019年末与合并财务报表有关的抵销分录为（以下分录单位：万元）： 例题7 第四节 与内部债权债务有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 7 二、与内部债权债务有关的投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 （1）抵销内部债权债务： 借：应付债券 1 000 贷：持有至到期投资 1 000 （2）抵销与内部债权债务有关的利息收益与利息费用： 借：投资收益 50 贷：财务费用 50 （例题8详见教材P178-179） 例题7 解法如下： 。 第四节 与内部债权债务有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 8 二、与内部债权债务有关的投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 乙公司是甲公司的子公司。2018年1月1日，乙公司发行面值为100 000元、票面利率5%、期限为5年、每年末付息一次、到期还本的债券，发行价格为102 000元，另支付了2 000元的交易费用。2019年初，甲公司按103 000元的价格购入乙公司发行的债券，准备长期持有，同时支付了交易费用630元。双方均按实际利率法确定利息收益和利息费用（实际利率为4%）。与合并财务报表有关的抵销处理如下： 例题8 第四节 与内部债权债务有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 9 二、与内部债权债务有关的投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 （1）乙公司个别财务报表的相关处理： ① 2018年1月1日，乙公司发行债券时： 借：银行存款 100 000 贷：应付债券——面值 100 000 ② 2018年12月31日，确认利息费用时： 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 ③ 2018年12月