8.3.1 与内部股权投资有关的抵销处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

合并财务报表 经管专业精品教材《高级财务会计》之八 第 1 页 — 1 — 与内部股权投资有关的抵销处理 03 合并日股权投资抵销概述 合并日的抵销处理 合并日后合并财务报表工作底稿中与股权投资有关的抵销处理 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 2 一、合并日股权投资抵销概述 1．基本原理 与企业集团内部成员企业之间股权投资有关的业务主要包括： ① 投资方对被投资方进行股权投资； ② 投资后被投资方向投资方宣告分派股利。 以母公司对子公司的股权投资为例，母公司为取得对子公司的控制权进行股权投资时，一方面增加母公司的长期股权投资，另一方面形成子公司的股本；股权投资之后的各报告期内，子公司宣告分派现金股利，会导致母公司确认投资收益。从企业集团的角度来看，这种股权投资引起的长期股权投资、股本、投资收益、利润分配等会计要素的变动，源于内部股权投资业务； 因此在编制合并财务财务报表时，这些内部股权投资业务的确认与计量对投资双方个别财务报表数据产生的影响，应予以抵销。 第三节 与内部股权投资有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 3 一、合并日股权投资抵销概述 2．少数股东权益 所谓少数股东权益，也称非控制性权益，是指子公司股东权益中不属于母公司所拥有的那部分股权，是相对于控股权益而言的。少数股东权益显然产生于非母公司全资投资的子公司，而少数股东权益的报告却只与合并财务报表有关。与少数股东权益相关的另一个重要概念是少数股东损益。 少数股东损益是子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额，在金额上相当于子公司当年净损益与少数股东持股比例的乘积。同净收益将增加公司股东权益一样，少数股东损益无疑将增加（或减少）企业集团少数股东权益。报告期内子公司股东权益的任何变化都会引起少数股东权益的变动。 第三节 与内部股权投资有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 4 三、合并日后合并财务报表工作底稿中与股权投资有关的抵销处理 （一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 1．投资当年 （1）调整被投资单位盈利： 借：长期股权投资 贷：投资收益   （2）调整被投资单位亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）调整被投资单位分派现金股利： 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）： 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 第三节 与内部股权投资有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 5 三、合并日后合并财务报表工作底稿中与股权投资有关的抵销处理 （一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 2．连续编制合并财务报表 （1）调整以前年度被投资单位盈亏： 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 若为亏损则作相反分录。 （2）调整被投资单位本年盈利： 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）调整被投资单位本年亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）调整被投资单位以前年度分派现 金股利： 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 第三节 与内部股权投资有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 6 三、合并日后合并财务报表工作底稿中与股权投资有关的抵销处理 （一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 2．连续编制合并财务报表 （5）调整被投资单位当年分派现金股利： 借：投资收益 贷：长期股权投资 （6）调整子公司以前年度除净损益以 外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）： 借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 （7）调整本年除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）： 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 第三节 与内部股权投资有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 7 三、合并日后合并财务报表工作底稿中与股权投资有关的抵销处理 （二）同一控制下的企业合并 合并日后，各期期末编制合并报表时，同一控制下的企业合并作的抵销处理有： （1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销： 借：股本 子公司年末股东权益账面价值 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 贷：长期股权投资（母公司对子公司股权调整后价值） 少数股东权益（子公司年末股东权益账面价值×少数股东投资持股比例） 第三节 与内部股权投资有关的抵销处理 第 1 页 — 1 — 8 三、合并日后合并财务报表工作底稿中与股权投资有关的抵销处理 （二）同一控制下的企业合并 （2）母公司对子公司、子公司相